19832 (Теоретические основы аудита финансовых результатов), страница 3

- указания различным службам по подготовке и проведению инвентаризаций.

Вступление в силу части второй Налогового кодекса Российской федерации привело к необходимости разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез» утверждена приказом.

Учетная политика ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез» состоит из двух разделов:

1. общие положения, которые содержат следующее:

- сведения о организации: полное наименование, адрес, организационно-правовую форму;

- сведения о руководителях;

- особенности деятельности ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез».

2) содержание принятой учетной политики, которое включает следующее:

- нормативные документы, регламентирующие формирование учетной политики;

- требования по ведению бухгалтерского и налогового учета и цели создания учетной политики, этот пункт содержит перечень случаев внесения изменений в учетную политику, допущений, требований, которые должна обеспечивать учетная политика;

- основы организации бухгалтерского учета, этот пункт представлен в виде таблицы с изложением методических, технических и организационных аспектов учета. Таблица содержит следующие данные: положение учетной политики; нормативные акты, служащие обоснованием; принято комиссией по разработке учетной политике.

В учетной политике по основным средствам раскрыта следующая информация. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства на предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС. Объекты основных средств стоимостью не более 10000руб. за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство. Объекты, отнесенные ранее к основным средствам в разряд средств в обороте не переводятся. Затраты на ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость текущего отчетного периода. После окончания ремонтных работ эти затраты включаются в первоначальную стоимость объектов и относятся на добавочный капитал. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации на полное восстановление производится линейным способом. По машинам, оборудованию и транспортным средствам амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока.

Сумма амортизации основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. По жилищному фонду амортизация начисляется ежегодно в конце года и учитывается на забалансовом счете 014 «Износ жилищного фонда». При выбытии жилищного фонда (включая безвозмездную передачу) сумма износа по ним списываются со счета 014.

По материально-производственным запасам в учетной политике отражены следующие элементы:

а) отражение в учете процесса приобретения и заготовления материалов. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, тара под них) отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по приобретению, комиссионные сборы, таможенные пошлины, расходы по доставке, хранению. Фактическая себестоимость материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы», формируется с использованием данных счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

б) оценка товаров. Товары отражаются в бухгалтерском балансе по продажной стоимости. Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражаются на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по транспортировке и заготовке товаров относятся на себестоимость товара;

в) оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости.

По затратам на производство и по учету готовой продукции в учетной политике отражены следующие элементы:

1) оценка готовой продукции. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Осуществляется раздельный учет готовой продукции, произведенной на экспорт, с выделением её в производственных отчетах. Формируется полная производственная себестоимость готовой продукции (дебет счета 43, кредит счета 20). Аналитический учет ведется по местам хранения готовой продукции, её видам, в количественном и стоимостном выражении;

2) отражение в учете порядка списания общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца на счете учета продаж (дебет 90, кредит 26);

3) отражение в учете порядка списания расходов будущих периодов. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на расходы производства (обращения), либо на соответствующие источники средств, в течении срока, к которому они относятся.

Учетная политика ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез» содержит также следующие элементы:

- создание оценочных резервов. Создается резерв сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма резерва относится на финансовые результаты;

- учет курсовых разниц. Курсовые разницы учитываются на счете 91. Перерасчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

- план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе утвержденного приказом Минфина РФ №94н. В нем указан весь перечень счетов и субсчетов, необходимых для отражения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез», является приложением учетной политики;

- инвентаризация имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливается приказами руководителя;

- бухгалтерская отчетность организации. Срок предоставления годового бухгалтерского отчета не позднее 28 марта. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

- организационная структура бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба – отдел аппарата управления. Структура бухгалтерии согласно штатному расписанию. Выполнение обязанностей согласно должностным инструкциям;

- формы бухгалтерского учета. Используются машинные и ручные технологии учетной информации;

- технология обработки информации. Применение унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий;

- на ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез» ведутся аналитические регистры налогового учета. Налоговые регистры составляются непосредственно теми бухгалтерами, которые ведут учет того или иного участка бухгалтерии. Данные регистров налогового учета затем используют при заполнении налоговых деклараций.

Важное значение для определения эффективности системы внутреннего контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняется все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени; какие при этом проценты проверки использованы и насколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля требует: наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения обязанностей; создания необходимых условий для работы службы внутреннего аудита; организация охраны труда, повышения квалификации членов штатного аппарата службы; организовать подготовку проверки выполнения обязанностей.

Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Синтез» аудитор может использовать вопросы, представленные в таблице 2 (Приложение 5). Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

При проверке можно осуществить процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля. Для этой цели используются методы и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией, а так же специальные аудиторские процедуры – тесты. По данным теста можно сделать вывод, что организация системы внутреннего контроля находится среднем уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности.

На этапе оценки надежности внутреннего контроля процедуры контроля направлены на предотвращения, выявление и исправления ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственной операций. Процедуры оценки проводят по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. Все этапы оценки системы внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки надлежащим образом документируются с аргументов.

3. Планирование аудиторской проверки

3.1 Расчет уровня существенности

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

Различают две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.

С количественной точки зрения, аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели бухгалтерской отчетности), характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу.

Таблица 1- Значение уровня существенности

Значение уровня существенности составит: 47292 тыс.р. [(167306+63163+17+576+5396)/5]. Полученное значение округляем и используем 47000 тыс.р. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,62%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 47000*75/100=35250 тыс.р.

Таким образом, 47000 тыс. р. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 47000 тыс. р., должно быть зафиксировано в общем плане аудита.

3.2 Определение аудиторского риска

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: