При ведении учета по продажным ценам реализованная наценка должна быть рассчитана одним из следующих способов:

по общему товарообороту;

по ассортименту товарооборота;

по среднему проценту;

по ассортименту остатка товаров.

Формула, применяемая при расчете реализованной наценки (валовый доход - ВД) по товарообороту, выглядит следующим образом:

ВД = Т х РН: 100,

где Т - общий товарооборот (кредитовый оборот счета 90 "Продажи"), РН - расчетная торговая надбавка.

Показатель товарооборота, конечно, будет известен, но как определить расчетную торговую надбавку?

Для ее расчета в свою очередь используют следующее уравнение:

РН = ТН: (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка, %.

Расчетная торговая надбавка необходима для того, чтобы найти величину торговой наценки от суммы товарооборота.

Но как можно заметить, особенностью этого способа является то, что он может применяться только при условии наличия на предприятии по всем товарам одинакового процента торговой надбавки.

Если же ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

В случае же применения на предприятии различных наценок на разные группы товаров используется другая формула. При этом валовый доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +. + Тn х РНn): 100,

где Т - товарооборот по группам товаров,

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Для применения этого способа расчета реализованной наценки необходим обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Но такой механизм ценообразования можно встретить достаточно редко. Ведь, чтобы выживать и развиваться, необходимо работать более гибко. В какие-то периоды цена может повышаться, в какие-то (в зависимости от ситуации на рынке) снижаться, и размер наценки даже по группе товаров может изменяться.

Поэтому наиболее распространенным способом является способ расчета по среднему проценту, который рассчитывается по формуле:

ВД = (Т х П): 100%,

где П - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

(ТНн + ТНп - ТНв): (Т + ОК) х 100%,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.) (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (дебетовое сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Несмотря на то, что формула выглядит достаточно внушительно и запутанно сам расчет большой проблемы не представляет.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода

При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 "Продажи" всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать иначе: "выручка от реализации товаров" или "товарооборот".

Отпуск продукции потребителям должен оформляться товарной накладной (форма № ТОРГ-12), утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 года № 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания.

На первом экземпляре товарной накладной остается отметка покупателя и роспись его ответственного лица, произведшего получение ценностей, в подтверждение того, что передача ценностей произошла и претензий к продавцу не имеется. Если отпуск ценностей происходит со склада продавца, то ответственный работник покупателя также должен предъявить доверенность, подтверждающую его право получить ценности. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В результате счет 90 "Продажи", в том числе и по субсчетам по окончании года в ходе проведения реформации баланса будет закрыт. Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" при закрытии по концу года субсчетов будет закрыт автоматически. Финансовый результат от реализации будет сформирован на счете 99 "Прибыли и убытки" ежемесячными проводками со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

То есть по состоянию на 31 декабря отчетного года должна быть проведена реформация баланса.

Реформация баланса - это распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание полученного за год убытка.

Проведение реформации баланса связано с тем, что учет финансовых результатов именно отчетного года производится в учете предприятия нарастающим итогом только в течение отчетного года. По окончании года отражение финансовых результатов нарастающим итогом прекращается.

Но помимо финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) организация может иметь доходы (убытки) и от операций, не связанных с обычными видами деятельности организации. Такие доходы или убытки ПБУ 9/99 "Доходы организации" называет прочими поступлениями и классифицирует:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

К прочим также относятся чрезвычайные доходы, каковыми являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В учете для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также о чрезвычайных доходах и расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" во многом аналогичен счету 90 "Продажи". Также по кредиту счета отражаются прочие доходы организации, по дебету ее прочие расходы. И это неудивительно. Эти счета предназначены для выполнения одной цели - выявления финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности. Различие состоит только в том, что каждый из них отображает результаты "своих" операций - обычных или "необычных".

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы" - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами,

91-2 "Прочие расходы" - учитываются прочие расходы,

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

11. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Пояснительную записку.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (редакция от 18.09.06)

Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н ред. от 18.09.06)