19741 (Учет ТМЗ на складах организации и отчетность материально – ответственных лиц), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Учет ТМЗ на складах организации и отчетность материально – ответственных лиц", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19741"
Текст 4 страницы из документа "19741"
Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности. [8, с 301]
Сопоставление в таблице 7 результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции), и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства, так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс. тенге).
Таблица 7 - Сравнение методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов торговой компании (тыс. тенге)
| Методы оценки запасов | Объем продаж по ценам реализации | Списанная на затраты стоимость реализованных товаров | Валовая прибыль (гр.2-гр.З) | Остатки нереализованных товаров |
| 1. метод специфической идентификации | 5 400,0 | 4 496,7 | 903,3 | 1 553,5 |
| 2. Метод средней стоимости | 5 400,0 | 4 408,1 | 991,9 | 1 642,1 |
| 3. Метод ФИФО | 5 400,0 | 4 208,1 | 1 191,9 | 1 842,1 |
| 4. метод ЛИФО | 5 400,0 | 5 255,9 | 144,1 | 794,3 |
Из данных таблицы 7 видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных) запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальных запасов - при использовании метода ЛИФО. Видна закономерность - чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании. Метод специфической идентификации основывается на фактических затратах, а три других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости. Поэтому выбор метода оценки запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. [9, с 178]
Учетной политикой ТОО "Алтын" предусмотрено использование метода ФИФО для всех товарно-материальных ценностей.
Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости, ФИФО и ЛИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов. Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов:
Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.
При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:
Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем -проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов. [11, с.67]
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования (правило низшей оценки).
Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.
Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей) оценки:
1) постатейный метод или метод единицы запаса;
2) метод основных товарных групп;
3) метод общего уровня запасов.
При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые затем суммируются.
При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.
Рассмотрим на примере методы оценки запасов ТОО «Алтын» по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2006 г (таблица 8).
Таблица 8 - Метод оценки запасов по правилам низшей оценки на ТОО Алтын на 31.12.2006 (тенге)
| Группа запасов | Себестоимость | Чистая стоимость реализации | Балансовая (наименьшая) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Телевизоры | 130 200 | 140 000 | 130 200 |
| 60 600 | 60 000 | 60 000 | |
| 90 600 | 90 000 | 90 000 | |
| Итого | 290 400 | 290 000 | 280 200 |
| Радиоприемники | 11400 | 10 800 | 10 800 |
| 9 000 | 10 800 | 9 000 | |
| 8 400 | 11 200 | 9 000 | |
| Итого | 28 800 | 32 800 | 28 800 |
Магнитолы | 7 200 | 12 000 | 7 200 |
| 11 300 | 8 400 | 8 400 | |
| 9 600 | 12 000 | 9 600 | |
| Итого | 28 100 | 32 400 | 25 200 |
| Всего | 347 300 | 355 200 | 334 200 |
Если ТОО «Алтын» определит в своей учетной политике методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации:
1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 347 300 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.
2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг» - 400 тенге (346 900 - 347 300)
К-т 1330 «Товары»- 400 тенге.
3. Постатейный метод, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 333 600 тенге как сумма наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском учете на 31.12:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг» - 13 700 тенге (333 600 - 347 300)
К-т 1330 «Товары» -13 700 тенге.
Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:
-
Если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
-
Если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
-
Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).
Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись:
Д-т 1320 «Готовая продукция», 1350 «Прочие запасы» - К-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
4. Отчетность материально – ответственных лиц
Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в основных случаях это кладовщик или заведующий складом, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.
Поступившие и надлежащим образом оформление материалы направляются для хранения на склад. Материально – ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) для учета запасов на складах применяется карточка учета ТМЗ (форма № ТМЗ-5), которая предусматривает информацию по каждому сорту, виду, размеру и заполняется на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке учета производятся на основании первичных приходных документов в день совершения операции. [12, с 267]
