19741 (Учет ТМЗ на складах организации и отчетность материально – ответственных лиц), страница 3

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг»

Кредит 1330 «Товары».

В балансе на 1 февраля 2007 года рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатков нереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары", составит 1 553 500 тенге.

Особенности учета товаров и бухгалтерские записи по их движению будут рассмотрены отдельно.

Если метод специфической идентификации не применяется, то компания может воспользоваться любым из приведенных ниже методов.

Рисунок 3 - Схема метода оценки

2. Метод средней стоимости и его варианты - средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости - основаны на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период. Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости. [4, с 183]

Достоинством метода средней стоимости оценки запасов является определенное "сглаживание" показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой. Данный метод наиболее эффективен для оптовых торговых операций (таблица 4).

Таблица 4 - Метод средней стоимости

6,337* = (507,0 + 811,2): (130 + 78)= 1 318,2:208

6,337* = (1 318,2 - 411,90) : (208 - 65) = 906,3 : 143

9;797* = (906,3 + 3 042,0) : (143 + 260) = 3 948,3 : 403

9,797* = (3 948,3 - 2 802,0) : (403 - 286) = 1 146,3 : 117

11,483* = (1 146,3 + 1 690) : (117 + 130) = 2 836,3 : 247

11,483* = (2836,3 - 1194,2) : (247 - 104) = 1 642,1:143

В случае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.

3. ФИФО. Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Согласно методу ФИФО списание на затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство, израсходованных) товарно-материальных запасов осуществляется по ценам первой партии приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в остатках первой по хронологии закупок.

Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимость остатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примере операции торговой компании (таблица 5).

Таблица 5 - Метод ФИФО

По методу ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1 февраля 2007 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.

Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс). [7, с 241]

Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

4. ЛИФО. В основу метода ЛИФО положен принцип, прямо противоположный тому, который используется при методе ФИФО. Название метода ЛИФО (last-in first-out) переводится как "последний в - первый из", что означает списание на затраты стоимости реализованных товаров по закупочным ценам последних партий приобретения. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. То есть этот метод предполагает, что статьи запасов, закупленных или произведенных последними, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. Обычно метод ЛИФО применяется при низкой скорости оборачиваемости запасов и менее стабильных ценах.

Таблица 6 - Метод ЛИФО

Рассчитанная по методу ЛИФО стоимость реализованных товаров по покупным ценам (5 255,9 тыс. тенге) списывается на затраты отчетного периода. В балансе на 1 февраля 2007 г. рассчитанная по методу ЛИФО стоимость остатков нереализованных товаров составляет 794,3 тыс. тенге.

Недостатком метода является и то, что со временем оценка запасов отходит все дальше от реальности и не отражает фактические затраты на приобретение. Использование метода ЛИФО приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, к росту доли себестоимости в выручке и к снижению налогооблагаемой прибыли. Участие метода ЛИФО в расчетах себестоимости позволяет компаниям в условиях инфляции сохранять в максимальном объеме капиталы, вложенные в оборотные средства и возмещаемые за счет выручки. Это является основным преимуществом данного метода. Все же использование принципов метода ЛИФО может в ряде случаев нанести компании финансовый урон, так как постоянно поддерживать на высоком уровне себестоимость реализации можно лишь за счет высоких закупочных цен последних партий приобретаемых товарно-материальных запасов. Использование метода ЛИФО вынуждает компанию осуществлять новые приобретения как минимум в неизменных объемах, а это не всегда может соответствовать его экономическим интересам при динамично меняющейся конъюнктуре рынка. Перебои в покупках могут привести к сокращению остатков и вынужденному списанию на затраты закупочной стоимости реализованных товаров (продукции) по заниженным ценам, что вызовет резкое падение себестоимости. Кроме того, при снижении спроса на продаваемую продукцию (товары) и цен, по которым она реализуется, применение ЛИФО может стать одной из причин превышения себестоимости над выручкой, то есть убытков.