Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 "Готовая продукция" раздела 1 "Краткосрочные активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Например, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Рудник Кусмурын была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны руды.

Условная оценка 1 тонны руды по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила –1458 тенге.

В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:

Дебет счета 1320 "Готовая продукция" – на сумму –1458 тенге;

Кредит счета 8100 "Основное производство" - на сумму –1458 тенге.

В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

1. Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

2. Административные расходы;

3. Расходы на финансирование.

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" – кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.

2.3 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости, их влияние их на финансовый результат

Формирование финансового результата основывается на главном принципе бухгалтерского учета – принципе начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

В процессе реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В рабочем плане счетов Рудник Кусмурын для отображения доходов предназначен раздел 6 "Доходы", который включает в себя следующие группы счетов:

6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

6100 "Доходы от финансирования";

6200 "Прочие доходы";

6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью".

В конце отчетного периода счета раздела 6 "Доходы" закрываются счетом 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Основную роль при формировании конечного финансового результата играют расходы. К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в разделе 7 "Расходы" Типового плана счетов

Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Реализация готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:

• с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)";

• с кредита счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 "Счета к оплате".

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

• партия необогащенной руды 502 тонны по цене 828 тенге за тонну покупателям на сумму 415 696 тенге,

• партия обогащенной руды 100 тонн по цене 1200 тенге за тонну на сумму 120000 тенге

Всего по договорным ценам на общую сумму - 535 696 тенге. Налог на добавленную стоимость 14% на сумму - 74997 тенге 44 тиын. Всего к оплате: 610693 тенге 44 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны необогащенной руды 342 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны обогащенной руды составляет 843,8 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 256060 тенге.

Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получило валовый доход (доход от реализации продукции минус себестоимость реализованной продукции) в сумме 279636 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 4.

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками". (Приложения 1,2,3,4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын за январь 2007 года

3. Анализ показателей доходов от основной деятельности и себестоимости реализованной продукции, отраженных в финансовой отчетности

Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.