19679 (Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности), страница 4

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется, как правило, договором купли-продажи. Обязанности продавца по передаче товара могут считаться выполненными в момент:

1. вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

2. предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Причем товар считается предоставленным в распоряжение покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель, в соответствии с условиями договора, осведомлен о готовности товара к передаче [5].

Пример: Компании «М» и «N» заключили договор купли-продажи. По условиям договора продавец (компания «М») осуществляет поставку партии товара для покупателя (компания «N») 15 октября 2009 года. Местом поставки товара является склад продавца. Покупатель уведомил поставщика, что сможет получить товар не ранее чем 30 октября 2009 года. Так как условиями договора купли-продажи определена четкая дата поставки товара, это означает, что к этой дате товар готов к передаче покупателю в месте, указанном в договоре, и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче. Покупатель, в свою очередь, предложил наиболее удобную для него дату передачи (отправки) товара. В этом случае моментом признания выручки предприятием, реализующим продукцию, будет считаться момент перехода права собственности на товар к покупателю, а именно 15 октября 2009 года. На эту же дату предприятию «М» следует выписать счет-фактуру (приложение А) в адрес покупателя. Бухгалтерские записи по отражению дохода будут стандартными:

Д-т Счета к получению

К-т Выручка от реализации

К-т НДС к оплате

В том случае, если у продавца или покупателя существует только намерение реализовать или приобрести определенный товар, выручку признавать не следует, так как вероятность осуществления поставки еще незначительна.

Реализация товаров с последующей установкой и их проверкой

Если договором поставки товара предусмотрено, что обязанности продавца считаются выполненными только после установки товара и их проверки, и установка составляет существенную часть договора, выручка признается только после выполнения продавцом указанных действий [5].

Пример: Компания «М» приобретает у компании «N» оборудование стоимостью 1 200 000 тг. Данное оборудование не может быть приведено в рабочее состояние без соответствующей сборки и монтажа. По условиям заключенного договора, в обязанности компании «М» включается собственно поставка оборудования до местонахождения компании «N», а также его сборка, установка, запуск и проверка технических характеристик. Стоимость работ по установке и монтажу определена в 10 000 тг. Кроме того, транспортные расходы по доставке оборудования составляют 5 000 тг.

Отгрузка оборудования была произведена со склада продавца 1 марта 2009 года, фактически оборудование было получено покупателем 30 марта 2009 года. Так как цех для установки оборудования был подготовлен только в апреле 2009 года, специалисты завершили установку только 15 апреля, а наладку - 5 мая 2009 года.

При указанных выше условиях товар признается проданным только после выполнения продавцом всех условий договора, в приведенной ситуации они следующие:

1. доставка оборудования до места назначения;

2. установка и монтаж оборудования;

3. испытание оборудования.

Факт принятия покупателем оборудования может быть закреплен подписанием двустороннего акта приема-передачи (приложение Г). С этого момента покупатель приобретает право собственности на оборудование, а поставщик должен признать выручку. Таким образом, выручку следует признать только 5 мая 2009 года.

Бухгалтерские записи по отражению операций 5 мая 2009 года:

Д-т Счета к получению 1 260 000

К-т Выручка от реализации 1 260 000

В случае если процесс установки по своему характеру несложен и не требует дополнительных расходов со стороны продавца, выручка признается немедленно, в момент передачи товара покупателю.

Пример: Предприятие «А» реализует через сеть своих магазинов бытовую технику. Процесс установки реализованного товара сводится к процедурам распаковки, подключения их к сети электропитания и настройки. В силу того, что сам процесс установки по своему характеру несложен, выручка должна признаваться продавцом немедленно после принятия покупателем поставки. Под принятием поставки можно понимать подписание покупателем накладной. Накладная (приложение Д), в свою очередь, является документом, подтверждающим доставку товара до места его назначения и основанием для признания бухгалтером выручки.

Реализация с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата [5]

Пример: Предприятие «А» реализовало предприятию «В» молочную продукцию на общую сумму 80 000 тг. Дата совершения операции - 20 марта 2009 года. Согласно договору купли-продажи предприятие «В» имеет право на возврат товара с просроченным сроком годности в течение 10 дней с момента реализации.

Рассмотрим две возможные модели взаимоотношений покупателя и продавца при заключении такого договора на бухгалтерских проводках.

1. в случае, если предприятие «В» будет в целом удовлетворено качеством товара и операция по возврату товара не будет проведена, бухгалтером предприятия «А» будут сделаны следующие записи:

20 марта 2009 года - отгрузка товара покупателю и признание дохода:

Д-т Счета к получению 80 000 тг

К-т Выручка от реализации 80 000 тг

2. в случае, если предприятие «В» воспользовалось условиями договора и осуществило возврат товаров на сумму 5 000 тг. с истекшим сроком годности, бухгалтерские записи будут следующими:

1)признание выручки предприятием «А» в размере принятой предприятием «В» поставки:

Д-т Счета к получению80 000 тг. К-т Выручка от реализации 80 000 тг.

2) Д-т Возврат проданных товаров 5 000 тг.

К-т Счета к получению 5 000 тг.

4. Реализация товара в рассрочку (кредит)

Метод продажи в рассрочку делает акцент на получении денежных средств, а не на продаже. Этот метод признает выручку в том периоде, когда поступают денежные средства, а не в том периоде, когда имеет место реализация.

Выражение «продажа товара в рассрочку» используется для описания любого вида продаж, оплата за которые производится периодическими частичными платежами в течение продолжительного периода времени. Данный метод применяется в сфере розничной торговли (например: мебель, предметы домашнего быта и др.).

Каждый год обычные операционные расходы относятся на счета расходов и закрываются по счету итоговой прибыли (убытка) согласно обычным процедурам учета. И единственной особенностью при расчете чистой прибыли, согласно методу продаж в рассрочку, является отсрочка валовой прибыли до тех пор, пока она не будет получена в качестве погашенной дебиторской задолженности [5].

Рассмотрим на примере применение метода продаж в рассрочку при учете реализации товаров, которое показано в таблице 3.

Таблица 3 – Учет реализации товаров компании САЛТОН ТРЕЙВЛ

Теперь отражение вышеперечисленных операций на бухгалтерских проводках, как показано в таблице 4.

Таблица 4 – Журнальные бухгалтерские проводки

В 2005 году бухгалтерские проводки будут подобны проводкам за 2004 г, а общая сумма оплаченной или реализованной валовой прибыли будет равна 64000, как показано в таблице 5:

Таблица 5 – Валовая прибыль за 2005 год

Представление продаж в рассрочку в финансовой отчетности