19679 (Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19679"
Текст 3 страницы из документа "19679"
Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в настоящем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую сумму налога, исчисленного по доходу в соответствии с пунктом 2 статьи 388 настоящего Кодекса.
Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РК.
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
-
осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
-
оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
-
в случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека;
-
при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
Статья 243 регламентирует составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота.
-
При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета- фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);
4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;
5) сумма налога на добавленную стоимость.
2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).
Поступление выручки в кассу и на счет предприятия. Порядок оформления кассовых и банковских операций. Учет данных операций.
Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения (приложение Б), чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). А также по согласованию между сторонами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.
Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполнение работ и услуг.
1. Согласно п.1 ст.546 Налогового Кодекса на территории Республики Казахстан, денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека. Согласно правилам по ведению бухгалтерского учета в приходных кассовых ордерах (приложение В) требуется подпись главного бухгалтера.
Положение настоящего пункта не распространяется на денежные расчеты:
1) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):
- осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
- если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, ранее не получившего свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, не истекло шесть месяцев;
- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) налогоплательщиков:
- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391-397 настоящего Кодекса;
- в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным уполномоченным государственным органом на основании заключения, вносимого компетентным государственным органом. Форма и требования к заключению компетентного государственного органа устанавливаются уполномоченным государственным органом;
3) адвокатов.
2. Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Правительством Республики Казахстан.
3. Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью – электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации. Уполномоченный государственный орган утверждает Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан, и правила его формирования.
Компьютерные системы включаются (исключаются) в (из) Государственный (-ого) реестр (-а) на основании заключения, выдаваемого уполномоченным органом в области связи и информатизации.
Заключение является документом, подтверждающим соответствие компьютерных систем техническим требованиям, установленным настоящей статьей. Порядок выдачи заключения устанавливается уполномоченным органом в области связи и информатизации по согласованию с уполномоченным государственным органом.
4. В случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается использование и выдача товарного чека по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом.
При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью предъявляются следующие требования:
1) производится регистрация (постановка на учет, изменение регистрационных данных) контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в налоговых органах по месту осуществления деятельности с выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины с фискальной памятью, а также снятие с учета. Постановка на учет в налоговом органе контрольно-кассовой машины с фискальной памятью производится до начала деятельности;
2) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины с фискальной памятью на техническое обслуживание;
3) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью;
4) обеспечивается доступ налоговых органов к контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.
Согласно п.23 Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, утвержденных постановлением Правительства РК от 18.04.2002 г. №449, при возврате потребителю денег за ненадлежащее качество товара (работ, услуг) ответственное лицо налогоплательщика составляет и оформляет акт о возврате денежных сумм потребителю по форме по неиспользованным контрольным чекам, погашает их, наклеивает на лист бумаги и вместе с актом сдает в бухгалтерию или индивидуальному предпринимателю, записывает в Книгу учета наличных денег суммы, выплаченные потребителям по возвратам.
Таким образом, возврат денежных средств из кассы покупателем производится только на основании контрольного чека.
Выручки, поступающие в кассу предприятия не должны превышать 4000 МРП. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта превышает указанный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичной форме, даже если он исполняется частями и сумма каждой выплаты не превышает 4000 МРП [7].
2.2 Порядок раскрытия выручки от реализации продукции (работ или услуг)
В РК закреплены два метода отражения (учета) выручки от реализации продукции:
1) кассовый метод: при этом методе выручка исчисляется по факту оплаты его товаров, работ и услуг
2) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот метод (принцип) условно можно разделить на: - принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом; - принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно [7].
Измерение выручки
В соответствии с МСФО № 18, как уже было сказано, выручка измеряется по справедливой стоимости.
При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку [8].
ПРИМЕР: 20 декабря 2008 года организация "А" обменяла натуральные консервированные соки розничной стоимостью 450 000 тенге, в том числе НДС 12%, и доплату в сумме 20 000 тенге на две единицы оборудования с организацией "Б", занимающейся реализацией оборудования. Несмотря на то, что розничная стоимость сока - 450 000 тенге, в данной сделке соки были отпущены по договорной цене за 440 000 тенге. Справедливая стоимость получаемого оборудования - 460 000 тенге, в том числе НДС 12%. Себестоимость соков - 300 000 тенге. Себестоимость оборудования для организации "Б" – 380000 тенге.
20 декабря 2008 года будут отражены следующие бухгалтерские записи: Организация "А":
Д-т Счета к получению1210440 000
К-т Доход от реализации готовой продукции 6010392 857
К-т Налог на добавленную стоимость3130 47143
Д-т Счета к оплате 3310460 000
К-т Наличность в кассе 1010 20000
К-т Счета к получению 1210 440000
Д-т Машины и оборудование, передаточные устройства2410 400000
Д-т Налог на добавленную стоимость к возмещению 1420 48000
К-т Счета к оплате 3310 460000
Д-т Себестоимость реализованной готовой продукции 7010 300000
К-т Товары приобретенные 1330 300000
Организация "Б":
Д-т Счета к получению 460000
К-тДоход от реализации готовой продукции 400000
К-тНалог на добавленную стоимость 48000
Д-т Товары приобретенные 392857
Д-тНалог на добавленную стоимость 47143
К-тСчета к оплате 440000
Д-т Счета к оплате 440000
Д-тНаличность в кассе 20000
К-тСчета к получению 460000
Д-тСебестоимость реализованной готовой продукции 380000
К-тТовары приобретенные, оборудование 380000
Признание выручки
При осуществлении признания выручки каждая операция рассматривается отдельно. Для признания и не признания выручки нужны определенные основания (причины). Примеры по признанию выручки отражены в таблице 2 [9].
Таблица 2 – Основания по признанию и не признанию выручки
Сделки | Основание признания выручки | Основания не признания выручки |
Цена реализации товара (оборудования) составляет 17250 тг., в т.ч. НДС (12%)-2070 тг. и стоимость его обслуживания 3000 т.г. | Выручкой немедленно признается 12180 тг. (17250-2070-3000). 3000 тг. за обслуживание признается выручкой по мере оказания услуг | Поставщик (продавец) сохраняет риски, связанные с товаром, поэтому выручка 3000 тг. не признается до завершения оказания услуг |
Организация продала производственное здание и получила 135 000 тг., сохраняя право сдачи его в аренду в течение 3 месяцев | Выручка признается через 3 месяца, т.е. после утраты права на сдачу здания в аренду | У организации (продавца) сохраняются риски, связанные с товаром, поэтому выручка не признается до истечения срока 3 месяца |
Организация-посредник на отчетную дату произвела продажи и получила 75 000 тг. По условиям соглашений заказчики вправе возвратить товары до 20 января следующего года (отчетного периода). | Выручка признается в сумме 75 000 тг. после даты истечения срока возврата товара, т.е. после 20 января следующего ответного года | У организации существует риск того, что товары будут возвращены до 20 января продавцам и организации-посреднику, поэтому выручка не признается до указанной даты |
Организация получает доход, связанный только со сдачей в аренду своих активов. По основной деятельности дохода нет. | Выручка от сдачи активов в аренду признается выручкой как от основной деятельности | Не признается выручкой от основной деятельности, если осуществляется основная деятельность |
Организация продает товары в рассрочку на 2 года на сумму 1500 тг под 7 процентов выручки, определяемой на пропорциональной основе | Коэффициент дисконтирования равен (1+0,07)*(1+0,07)=1,14 Первый год: Выручка=1500/1,14=1316 Процентный доход=1316*7%=92,12 Второй год: Процентный доход=91,88(1500-1316-92,12) | Выручка не признается , если: - отсутствует переход риска на покупателя; - не применяется дисконтирование дохода |
Организация по заявке покупателя откладывает срок поставки товара на сумму 4500 тг. Счет покупателем принят к оплате | Выручка признается, когда: - высока вероятность поставки; - товар подготовлен к отгрузке; - есть уверенность в оплате товара | Выручка не признается, если: - отсутствует переход риска на покупателя; - не применяется дисконтирование дохода |
Организация произвела отгрузку товара на сумму 7500 тг. Покупатель вправе возвратить товары через 30 дней после получения товаров | Выручка признается через 30 дней. Выручка может быть признана после отгрузки при условии, что покупатель постоянный и ранее возвратов товара не происходило | Если организация – продавец продолжает контролировать товар, выручка не признается. |
Организация произвела отгрузку товара на сумму 3000 тг. Для этого вида товара требуется установка или монтаж, проверка на надежность в эксплуатации | Выручка признается при условии, что: - товар отгружен; - установка завершена и принята покупателем; - по истечении срока на выявления технических неполадок | Если: - установка не произведена и не принята покупателем; - приход товара не осуществлен; - затраты по установке и проверке на надежность эксплуатации существенны, то выручка не признается |
Организация производит отгрузку товара на общую сумму 30000 тг при условии оплаты частями:
| Выручка признается в ее существенной части (как правило, больше 50 процентов от общей суммы) после третьего платежа | При отсутствии уверенности в вероятности оплаты, обычно принимая за менее чем 50%, выручка не признается |
Организация получила оплату в сумме 10500 тг. Сырье и материалы для производства продукции заготовлены, но производственный процесс по выпуску продукции еще не начат | Выручка признается только после окончании производства и поставки продукции покупателю | Если затраты надежно не измерены, выручка не признается |
Реализация товара - метод продаж