19641 (Аудит фінансових інвестицій), страница 4

Таблиця 2.3 - Тест внутрішнього контролю обліку фінансових інвестицій

2.4 Джерела інформації для перевірки

Джерела інформації для перевірки обліку фінансових інвестицій можна розділити на декілька груп:

1. Наказ про облікову політику організації. За наказом про облікову політику організації аудитор може ознайомитися з:

- порядком визнання доходів від фінансових інвестицій доходами від звичайних видів діяльності (професійні учасники ринку цінних паперів) або операційними доходами;

- робочим планом рахунків, використовуваних для віддзеркалення цінних паперів;

- вживаною формою бухгалтерського обліку і переліком облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;

- документообігом (графіком документообігу) первинних документів, зв'язаних з урахуванням цінних паперів;

- переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з цінними паперами;

- формами первинних документів, розроблених і затверджених організацією для обліку цінних паперів.

У організаціях, що використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали - ордери, в яких відбиваються операції і накопичується інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах. Перелік регістрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.

2. Первинні облікові документи по обліку фінансових інвестицій, зокрема:

- документи приймання-передачи внесків в статутних капіталів других організацій;

- документи приймання-передачи внесків в сумісну діяльність;

- свідоцтва на суми проведених внесків в другі підприємствах;

- документи приймання-передачи цінних паперів;

- платіжні доручення і виписки банку;

- прибуткові і витратні касові ордери.

3. Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по операціям, зокрема:

- засновницькі документи;

- виписки з реєстру акціонерів;

- виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників, та ради директорів і т.п.;

- сертифікати акцій і інші цінні папери;

- договори позики;

- договори про спільну діяльність (договори простого товариства).

4. Облікові регістри, зокрема головна книга, журнали, ордера, відомості, машинограми (у разі застосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58 «Фінансові інвестиції», 59 «Резервів під знецінення інвестицій в цінні папери», а також 55 «Спеціальних рахунків в банках», 91 «Інші доходи і витрати» і так далі

До цієї групи можна також віднести регістри податкового обліку по податку на прибуток.

5. Форми облікової документації по інвентаризації:

- наказ про створення комісії з інвентаризації;

- відомості результатів інвентаризації;

- інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності і тому подібне

6. Інші, наприклад, Книга обліку цінних паперів і так далі

3. Звіт аудитора

Бухгалтерський облік ОАО «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕВМ. Облікові регістри синтетичного і аналітичного обліку ведуться по встановлених формах, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік»

При перевірці наказу про облікову політику, аудитором було виявлено, що розкриті не всі елементи облікової політики. Не приведені зведення про документообіг організації і форми первинних облікових документів. При проведенні опиту працівників аудитор зробив вивід про низький ступінь надійності системи внутрішнього контролю. В ході перевірки господарських операцій їм були встановлені наступні порушення:

1. При перевірці операцій по передачі в статутний капітал іншої організації нематеріальних активів було встановлено, що залишкова вартість нематеріальних активів склала 40000грн., а в засновницькому договорі їх вартість визначена в 45000грн. По цій операції бухгалтерські записи були зроблені неправильно (див. додаток). Виправні записи повинні мати вигляд:

Дт 58 Кт 83-5000 грн. - методом «Червоне сторно»

Дт 58 Кт 91-5000 грн.

Дана помилка привела до спотворення фінансового результату організації і завищення показника «додатковий капітал».

2. Виявлена виписка з протоколу зборів акціонерів на суму 10000грн, проте в журналі господарських операцій зроблений запис на суму 9100грн. Таким чином занижений показник фінансового результату і сума сплачених податків на 900грн. У другій операції (див. додаток) бухгалтерські проводки повинні мати вигляд:

Дт 76 Кт 91 - 10000 грн.

Дт 91 Кт 76 - 900 грн.

Дт 51 Кт 76 - 9100 грн.

3. В ході перевірки було виявлено, що організація отримала кредит на придбання цінних паперів в сумі 300000 грн. під 55% річних на 3 місяці. Ставка рефінансування 60%.

У бухгалтерському обліку ця операція має бути відображена таким чином:

Дт 51 Кт 66 – 300000грн.

Дт 76 Кт 51 – 300000грн.

Дт 76 Кт 66 – 41250грн.

Дт 58-1 Кт 76- 341250грн.

Дт 66 Кт 51 – 41250грн.

В результаті цієї операції на 41250грн була занижена вартість фінансових інвестицій – на суму відсотків за кредит, нарахованих до моменту ухвалення фінансових інвестицій до обліку, і завищені витрати. Це зробило вплив на достовірність фінансового результату.

Висновок

У даному курсовому проекті були розглянуті питання, пов'язані з плануванням аудиторської діяльності на підприємстві, його основні етапи і принципи.

У другому розділі роботи я на прикладі конкретного підприємства розробила методику аудиторської перевірки фінансових інвестицій. В ході розробки були виконані наступні етапи: ознайомилася з характеристикою підприємства і фінансовою звітністю, провела її аналіз, оцінила ступінь надійності системи внутрішнього контролю, склала план і програму аудиторської перевірки, а в кінці роботи був розроблений звіт, в якому я вказала знайдені в ході перевірки помилки.

Якщо до заходів я б порекомендувала наступне:

- внести зміни до облікової політики, доповнити її бракуючими елементами;

- підвищити ступінь надійності системи внутрішнього контролю;

- привести в порядок первинні документи;

- виправити помилки в облікових регістрах.

- розробити схеми кореспонденції рахунків по обліку фінансових інвестицій;

Список використаної літератури

1. Аудит та аудиторська діяльність/ Л.С. Шатковська, В.М. Жук, В.К. Савчук та ін.; за ред. Л.С. Шатковської. – К.: Урожай, 1996. – 256 с.

2. Аудит и ревізія: Довідковий посібник/А. Бавдей, И. Белый, Н. Дробишевський и др. Ред. И. Білий. — Мінськ: ООО "Мисанта", 1994. — 220 с.

3. Аудит. Підр. посібник / Данилевсікий Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. - М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1999. - 544с.

4. Аудит: Підручник для вузив / В.И. Подольский, Г.Б Поляк, А.А. Савин и др.; Під ред. проф. В.И. Подольського. — 2-е вид., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ: ДАНА, 2000. - 655 с.

5. Аудит в Україні: Збірник нормативних документів//Бюлетень законодавства і юридичної практики України (укр.).- 2006.- № 4.

6. Давидов Г.М. Аудит: Підручник.- К.: Знання, 2004.- 511 c.