19617 (Теоретические вопросы методологии учета нематериальных активов), страница 3

Основанием для отметок в инвентарной карточке о выбытии объекта права интеллектуальной собственности является «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форма №НА-3).

НА-3 «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (см. Прил. 3).

Форма НА-3 Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов применяется для оформления выбытия таких объектов при их списании (ликвидации). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом (распоряжение) собственника или уполномоченного органа (должностного лица), осуществляющего руководство предприятием, подписывается председателем и членами комиссии, лицом, которое было ответственным за использование объекта права интеллектуальной собственности, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным на то лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, которое было ответственным за использование объекта права интеллектуальной собственности.

НА-4 «Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (см. Прил. 4).

Форма НА-4 Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому месту нахождения объектов права интеллектуальной собственности и за каждым лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности. В инвентарную опись включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности. При составлении инвентаризационной описи лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку о том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы переданы бухгалтерской службе и все объекты права интеллектуальной собственности, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, выбывшие (ликвидированы), списаны. Инвентаризационную опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности. При этом лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, подтверждает, что проверка этих объектов произошла в ее присутствии, что она не имеет к членам комиссии никаких претензий и что она принимает на ответственное хранение перечисленных в описании объекты права интеллектуальной собственности.

Оформленная инвентаризационная опись передается в бухгалтерские службы предприятия для заполнения данных о количестве, стоимости объектов права интеллектуальной собственности и сумму накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о наличии и движении необоротных активов, в том числе и нематериальных активов, а также для отражения капитальных инвестиций предназначен Журнал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19,35.

В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в частности, информация о кредитовых оборотах по счету 12 (то есть здесь будут отражены суммы по операциям, связанные с выбытием и уценкой нематериальных активов). Во II разделе отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (то есть здесь можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости нематериальных активов).

Аналитический учет нематериальных активов и амортизации ведется по каждому объекту отдельно в инвентарных карточках учета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).

Кроме того, для обобщения информации о движении нематериальных активов предназначен раздел I «Нематериальные активы» формы №5 Примечания к годовой финансовой отчетности.

Таким образом, основанием для зачисления на баланс объекта нематериального актива является первичный документ. Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. №732[11] утверждены типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов:

• НА-1 Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-2 Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-3 Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-4 Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

А также для накопления и обобщения информации, содержащийся в принятых в учетных первичных документах по нематериальным активам, Методическими рекомендациями №356 предусмотрен Журнал 4.

Для аналитического учета нематериальных активов к Журналу 4 предусмотрена Ведомость №4.3.

Выводы по первому разделу.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определены ПБУ 8 "Нематериальные активы. Данный стандарт применяется при учете операций с нематериальными активами, которые осуществляются с 01.01.2000 г. Нормы ПБУ 8 "Нематериальные активы" применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Согласно данного положения нематериальный актив - это немонетарный актив, не имеющий материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Нормами этого стандарта определены:

1. классификация нематериальных активов;

2. условия признания нематериальных активов в бухгалтерском чете при зачислении их на баланс и отражения в финансовой отчетности;

3. правила оценки нематериальных активов:

   • в момент первичного признания;

   • на дату баланса;

   • в течение срока эксплуатации;

4. порядок переоценки и амортизации;

5. правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности выбытия нематериальных активов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в отношении каждого объекта по следующим группам:

• права пользования природными ресурсами,

• права пользования имуществом,

• права на коммерческие обозначения (на знаки для товаров и услуг),

• права на объекты промышленной собственности,

• авторское право и смежные с ним права (в том числе программы для ЭВМ),

• другие нематериальные активы.

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо использовать основные нормативные документы, действующие в Украине. Основными из которых являются:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [3]

2. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений [10]

3. ПБУ 8 «Нематериальные активы» [12]

4. Приказ Минфина Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" [11]

5. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов [9]

6. Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» [2]

7. Закон Украины «Об охране прав на изобретения и полезные модели» [5]

8. Закон Украины «Об охране прав на промышленные образцы» [6]

9. Закон Украины «Об охране прав на топографии интегральных микросхем» [8]

10. Закон Украины «Об охране прав на сорта растений» [7]

11. Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» [4]

Для накопления и обобщения информации, содержащийся в принятых в учет первичных документах по нематериальным активам, Методическими рекомендациями №356 предусмотрен Журнал 4.

раздел I – по кредиту счета 12 и субсчета 133;

раздел II – по кредиту счета 15 (субсчета 154).

Для аналитического учета нематериальных активов к Журналу 4 предусмотрена Ведомость № 4.3. А так же Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. №732 [11]утверждены типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов:

• НА-1 Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-2 Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-3 Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

• НА-4 Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Раздел 2. Учет операций с нематериальными активами

2.1 Учет движения нематериальных активов

Бухгалтерский учет движения нематериальных активов отражается в их поступлении, это могут быть как созданные своими силами, бесплатно полученные, путем обмена на другие активы, разработки или за счет внесения участниками в уставный капитал.

Планом счетов для учета затрат на приобретение или создание нематериальных активов предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции».

По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отображается увеличение признанных затрат на приобретение или создание нематериальных активов, по кредиту – их уменьшение вследствие ввода в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов.

Для учета затрат на приобретение (создание) нематериальных активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Корреспонденцию счетов по приобретению (созданию) нематериальных активов можно рассмотреть на примере:

Пример: Предприятие «Х» приобрело право на использование торговой марки, оплативши за него 1800 грн. (НДС – 300 грн). Кроме того, предприятие понесло затраты на юридическое оформление данного права в сумме 480 грн (НДС – 80 грн).

Проводки по данному примеру имеют следующий вид:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Произведена оплата за торговую марку	37	31	1800
2.	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641	644	300
3.	Оприходовано право на торговую марку	154	37	1500
		123	154	1500
4.	Отражены налоговые расчеты по НДС	644	37	300
5.	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива	154	631	400
		123	154	400
6.	Включена сумма НДС в налоговый кредит	641	631	80
7.	Произведена оплата за юридические услуги	631	311	480

Корреспонденцию счетов по бесплатно полученным нематериальным активам можно так же рассмотреть на примере:

Пример: Предприятие «Х» бесплатно получило от организации «Y» программное обеспечение для использования в управлении предприятием. Справедливая стоимость полученного объекта нематериальных активов была определена в сумме 3200 грн. на дату его получения.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться следующим образом:

№ п/п		Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов			Сумма, грн.
				Дебет		Кредит
1.	Оприходован бесплатно полученный нематериальный актив		125		42	3200
2.	Начислена амортизация по нематериальному активу		92		133	150
3.	Определен доход по сумме амортизации нематериального актива одновременно с ее начислением		42		74	150
4.	Отнесена на финансовый результат основной деятельности в конце отчетного периода сумма начисленной амортизации		79		92	150

Корреспонденцию счетов по внесению участников в уставный капитал можно представить в виде:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов			Сумма, грн.
			Дебет		Кредит
1.	Отражена задолженность участника по взносам в уставный капитал	46		40	3000
2.	Внесен взнос в уставный капитал в виде нематериального актива	122		46	3000

Корреспонденцию счетов по созданию своими силами нематериальных активов можно рассмотреть в виде:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислены затраты, понесенные на протяжении разборок в связи с созданием нематериального актива	154	13, 20
2.	Оплачен сбор за действия, связанные с охраной прав на объект промышленной собственности	377	311
3.	Зачислен оплаченный сбор в состав капитальных инвестиций	154	377
4.	Начислено вознаграждение автору – штатному работнику предприятия	154	661
5.	Начислены сборы в фонды	154	65
6.	Право на объект промышленной собственности зачислен в состав нематериальных активов	124	154

Таким образом, движение нематериальных активов может отражаться как получением их от других физических или юридических лиц или созданием самим предприятием нематериальных активов. Для поступления нематериальных активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»

1. Переоценка нематериальных активов

Предприятие может переоценивать по справедливой стоимости на дату баланса те нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов надлежит переоценивать все другие активы группы, к которой не принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов они подлежат ежегодной переоценке.