19527 (Бухгалтерский баланс: структура и систематизирующие элементы)

ФГОУ ВПО

Оренбургский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерский учет,

анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерская отчетность"

на тему: Бухгалтерский баланс: структура и систематизирующие элементы (по материалам ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района)

Студент 4 курса 5-й группы

Очной формы обучения

Специальность: бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Оренбург - 2007

Оглавление

Введение 3

1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса 5

1.1 Ретроспектива структуры бухгалтерского баланса 5

1.2 Формирование бухгалтерского баланса 12

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 21

3. Бухгалтерский баланс ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 29

3.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 29

4. Анализ бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 35

4.1 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 35

4.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района 39

Заключение 46

Список использованной литературы: 49

Введение

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули, в число актуальных, вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с конца 20 века и успешно продолжается. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций". Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества, права и обязанности хозяйствующего субъекта на определенную дату, финансовые результаты его деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения. [20]

Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Центральной формой бухгалтерского отчетности - является баланс. Но прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие "баланс".

Термин "баланс" происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Как бухгалтерское понятие "баланс" существует уже почти 600 лет. [11]

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия, поэтому выбранная мной тема в настоящее время является актуальной.

Целью данной курсовой работы является изучение структуры и систематизирующих элементов бухгалтерского баланса предприятия.

В зависимости от цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

изучение истории возникновения и развития бухгалтерского баланса;

раскрыть экономическую сущность формирования статей бухгалтерского баланса;

дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

оценить структуру бухгалтерского баланса предприятия;

провести анализ ликвидности бухгалтерского баланса предприятия.

В качестве объекта исследования было выбрано открытое акционерное общество "Кувандыкский" Кувандыкского района.

Методологическую базу исследования составляют методы финансового анализа: горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, Методы приемы и инструменты математической статистики, сбор и группировка статистических данных, анализ рядов динамики.

В курсовой работе были использованы следующие источники данных: Федеральные законы, Положения по ведению бухгалтерского учета, труды ученых, учебные пособия, периодические издания, данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО "Кувандыкский", устав предприятия.

1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

1.1 Ретроспектива структуры бухгалтерского баланса

Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и то же число составлять отчеты, для того времени более типичным были нерегулярные сроки составления отчетности. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. Надо также отметить, что в ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберта. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Интересным моментом средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. При этом надо отметить, что речь, как правило, шла об ошибках, оставшихся после пунктировки разницы по счетам. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.

Существенным также было и то, что величина прибыли уже корректировалась на финансово-распределительных счетах. Так, в Главной книге купца Фароли (1299-1300) находим пример отражения расходов будущих отчетных периодов. В этой книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена следующим образом: по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399г) находим статью "Расходы будущих лет" (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов); в пассиве того же баланса - статью "Резерв по начисленным налогам" (80 фунтов). В банке Медичи (Флоренция, 30 мая 1433 г) встречаем статью с кредитовым сальдо "Резерв по сомнительным долгам" (1046 флоринов). Интересно отметить, что на счете Убытков и прибылей Барселонского отделения компании Датини (с 11 июля 1397 г. по 31 января 1399 г) в числе торговых расходов имелась статья "Амортизация конторского оборудования". (Экспертная оценка износа относилась с кредита счета Инвентаря на дебет счета Убытков и прибылей). [17]

Сложилась своеобразная методика выявления результатов хозяйственной деятельности. Так, в компании Бене в прибыль отчетного периода включались только намеченные суммы; если фактически было получено больше, то перевыполнение относили на результаты будущего периода.

Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета Капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет Капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет Капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете Капитала. Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета Имущества, кредит счета Баланса; дебет счета Баланса, кредит счета Капитала и т.д. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение Казановы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.

Идея Казаковы заключается в том, что не счет является частью баланса, а, наоборот, баланс является счетом, данным в системе счетов. Логика требует выделения этих счетов. Если сальдо всех счетов перечислить на специальный счет незавершенных операций, то будет получен баланс. Вместе с тем это означало, что второй постулат Пачоли является частным случаем первого. Однако при этом возникает следующая сложность: баланс становится множеством самого себя, т.е. имеет место парадокс Рассела. В 1610 г. Д.А. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой счет Баланса и определил баланс как компендиум счетов.

Значительно интереснее учение Флори. Он выделял два вида баланса - промежуточный (пробный) и заключительный (истинный). Первый - это текущие сальдо счетов Главной книги, он содержит в себе финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент; второй - составляется или только приход или расход: получен штраф (приход кассы), украдены товары (расход товаров) и т.п. Счет Капитала сначала возник как пустой лист, на который бухгалтер записывал подобные факты хозяйственной жизни. Это позволяло проконтролировать правильность разноски. Со временем бухгалтеры поняли, что этот пустой контрольный лист отражает величину капитала собственника в начале хозяйственной деятельности, когда величина вступительного капитала неизвестна. Подход Пачоли позволял исчислить ее. Однако в основе его лежит идея, связанная с контролем разноски. Казакова считал, что если величина начального капитала исчислена заранее, то контроль разноски надо делать не на чистом листе капитала, а на чистом листе, именуемом в начале работы счетом Баланса вступительного (начинательного), при составлении отчета - счетом Баланса заключительного.

В различных странах развитие учета, и в частности появления баланса и его развитие осуществлялось по разному.

К примеру страна Испания оставила след в теории учета, особенно в осознании его юридической природы. Юридическая регламентация учета привела к развитию учения об отчетности. Тексада выдвинул принцип ежегодной отчетности, в ее центре - баланс. Для Эскобара баланс - это и способ проверки записей по счетам, и инструмент для оценки работы предприятия. В последнем случае баланс определяется по-разному, в зависимости от того, кто его интерпретирует: банкир, коммерсант, инженер-технолог, кредитор и т.д.; один увидит в нем только арифметическую операцию, другой - экономический акт, а третий - юридический документ, отражающий права и обязательства собственника. Но при всех обстоятельствах доказательством правильности баланса служил инвентарь.

Из других предложений отметим:

1) Тексада располагал дебет сверху листа, а кредит - снизу. Следует указать, что в счета заранее (в начале каждого года) вводились примерные ("плановые") суммы ассигнуемых расходов;

2) Солозано отличался формализмом, он педантично определял формат и объем Главной книги, вид ее бумаги, качество чернил, способ переплетения, величину поля, характер разлиновки листа (непременно красными чернилами); он подчеркивал эстетический характер бухгалтерских регистров, осуждал накапливание данных первичных документов, которое так убедительно защищал Кардано, полагал, что в этом случае "документы становятся добычей крыс или детей";

В Нидерландах жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540), С. ван Стевин (1548-1620), С.Г. Кардинель (1578-1647) и др. Для них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.

В целом для нидерландских авторов характерна инвентарная трактовка баланса. Так, Импин исходил из того, что составление инвентаря с натуры служит основанием для составления баланса, каждая статья которого должна быть таким образом подтверждена выверкой натуральных остатков. Ван Стевин полагал, что входящее сальдо должно записываться не на 1-е и не на 31-е, а на 0-е число.

Представляют интерес два правила Кардинеля: одно связано с вступительным (начинательным) балансом (1), другое - с заключительным (2).

А - К=Д, (1)

где А - актив, К - капитал, Д - долги предприятия.

Из всего актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) исключается сумма собственных средств и тем самым устанавливается величина кредиторской задолженности.

А - Д=К. (2)

В заключительном балансе решающее значение имеет полученный результат, т.е. величина наличного капитала, которая находится исключением из актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) суммы кредиторской задолженности.

Во Франции большинство авторов трактовали баланс или этимологически - как двухчашечные весы, или как символ двойной записи на счетах - Пурра, или как документ, определяющий финансовый результат. Если счет показывает прибыль, мы должны его на эту прибыль утяжелить, а если на счете убыток, нам следует признать его за убыток, лишь после этого остаток переносится на счет Баланса"; или только как процедуру, связанную с подытоживанием оборотов Главной книги. Так, для Ирсона баланс - это "самобалансирующийся финал" Главной книги, в которой итог дебетовых сальдо равен итогу кредитовых. Этим подчеркивалась не содержательная, а верификационная сторона баланса. Он понимался как гарантия разноски операций по счетам. [17]

В XVIII в. еще не было оборотных ведомостей, их заменяли пробные балансы, где сопоставлялись обороты по дебету и кредиту счетов Главной книги. Баррем вслед за де ла Портом предложил оригинальную форму такого пробного баланса: название счетов указывалось в середине страницы, а суммы дебетовых и кредитовых оборотов приводились слева и справа. Он указал и периодичность такого баланса - месяц. Баррем также полагал необходимым ежемесячное составление пробного баланса.

Савонн (1567) и Пурра оценивали статьи баланса только по себестоимости. Баррем в конце отчетного периода, как правило месяца, предлагал составлять инвентарный баланс. Пурра считал, что учет раскрывает природу вещей, а природа, с его точки зрения, это то, во что обошелся собственнику учитываемый предмет.

Анализ отечественного опыта показывает, что классики российского бухгалтерского учета конца XIX - начала XX в. не слишком большое внимание уделяли логике и технике построения отчета и отчетности, равно как и аналитическому их наполнению, ограничиваясь весьма сжатым описанием содержания объяснительной записки. Вероятно, именно этим объясняется тот факт, что каких-либо законодательных документов, регламентирующих структуру отчета и отчетности, состав статей и способов оценки, в дореволюционной России не существовало.