19430 (Взаимосвязь Отчета о прибылях и убытках с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации"), страница 2

В данной ситуации записи делаются таким образом:

Дебет	Кредит
76	91–1

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Все активы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета при получении их организацией безвозмездно отражаются по кредиту счета 98–2.

При этом дебетоваться будут соответственно счета учета получаемых активов:

Дебет	Кредит
08, 10, 41, 50, 51 и др.	98–2

Однако указанные выше активы будут признаваться в качестве прочих доходов (т.е. отражаться по кредиту чета 91–1) по разному в зависимости от их вида.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, будут учтены в качестве прочих доходов в момент их передачи в производство:

Дебет	Кредит
20	10
98–2	91–1

Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы) будут признаваться в качестве прочих доходов по мере начисления по ним амортизации:

Дебет	Кредит
20	02
98–2	91–1

Товары будут признаны соответственно в качестве прочих доходов в момент их продажи (реализации):

Дебет	Кредит
62	90–1
90–2	41
98–2	91–1

Полученные безвозмездно денежные средства будут признаны прочими доходами в момент их использования:

Дебет	Кредит
60, 62, 76	50,51
98–2	91–1

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Бухгалтерские проводки будут сделаны следующим образом:

Дебет	Кредит
76	91–1

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Указанная прибыль будет отражена:

Дебет	Кредит
62, 76	91–1

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Данный доход найдет свое отражение следующей проводкой:

Дебет	Кредит
60, 76	91–1

– курсовые разницы;

В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы будут отражены:

Дебет	Кредит
50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76	91–1

– сумма дооценки активов;

Дооценке, например, в соответствии с ПБУ 19/02 подлежат финансовые вложения, по которым можно достоверно определить текущую рыночную стоимость:

Дебет	Кредит
58	91–1

– прочие доходы.

Другие прочие доходы также подлежат отнесению в кредит счета 91–1.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

При этом для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в порядке, установленном п. 10 ПБУ 9/99:

– величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99).

– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

– активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

– кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).

При этом суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п. 10.5 ПБУ 9/99).

– иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (п. 11 ПБУ 9/99).

Таким образом, на основании п. 4 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что указанная в нем классификация доходов для целей бухгалтерского учета является основанием для их раздельной группировки и обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом; выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия; в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 13 ПБУ 9/99 (п. 13 ПБУ 9/99).

Однако, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (п. 15 ПБУ 9/99).

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

– суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления – по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).

2. Расходы в бухгалтерском учете: понятие, классификация, признание

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

При этом для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99);

Расходы по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи делаются следующие:

Дебет	Кредит
20, 23, 25, 26, 44 и др.	02, 05, 10, 16, 60, 70, 71, 76, 94, 96, 97
20	23, 25, 26
90–2	20, 44

При этом следует учесть, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 аналогичного наименования могут также списываться напрямую на счет 90–2, минуя счет 20 в качестве условно-постоянных. Однако этот момент должен быть отражен в учетной политике организации. Тогда запись делается таким образом:

Дебет	Кредит
90	26

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99).