19429 (Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств), страница 4

Впервые установлена нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов /19/.

Приказом Минфина России от 18.09. 2006 № 116н (далее - Приказ № 116н), вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г., внесены изменения в девять Положений по бухгалтерскому учету.

Все изменения носят технический характер: операционные и внереализационные расходы, чрезвычайные расходы заменены на "прочие".

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенных в действие с 1 января 2000 г., впервые было предусмотрено разделение доходов и расходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (прочие расходы). К прочим поступлениям (прочим расходам) были отнесены операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы).

Принятие Приказа № 116н должно привести классификацию доходов и расходов в российском бухгалтерском учете в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" не содержит таких статей, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы), а в Отчете о прибылях и убытках показываются (наряду с другими) лишь статьи "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

Сущность внесенных в Положения по бухгалтерскому учету изменений в том, что с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные, что приближает российские правила формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО.

Теперь доходы и расходы будут делиться только на две категории: от обычных видов деятельности и прочие.

Приказом Минфина России от 18.09. 2006 № 115н (далее - Приказ № 115н) внесены соответствующие изменения в образцы форм № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Формат формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" приведен в Приложения Б.

Из формы № 2 исключены строки 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы". Кроме того, изменены названия еще нескольких строк.

Типовая форма Отчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя Отчет, вправе ввести в него дополнительные строки.

3.2. Анализ формирования информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств

Составляя Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), нужно следовать определенным правилам. Напомним их.

1) Все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря.

2) В графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года.

3) Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации.

Раздел I. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По строке 010 формы № 2 показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Заполняя строку 010 формы № 2, нужно учитывать только выручку, которую:

- можно определить;

- организация имеет право получить;

- организация знает, когда получит (или уже получила).

В Отчете выручка отражается в общей сумме без расшифровок. Однако если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 надо дополнить соответствующими строками. Расшифровывают только существенные доходы.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По этой строке отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" считаются расходами по обычным видам деятельности.

Строка 029 "Валовая прибыль"

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции: затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий. Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Поэтому рекомендуем воспользоваться формулой:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Раздел II. "Прочие доходы и расходы"

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- от организаций за предоставленные им займы;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

Строка 090 "Прочие доходы"

Старое название строки 090 - "Прочие операционные доходы". Но Минфин России своим Приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов. Теперь такого понятия, как прочие операционные доходы и внереализационные доходы, в бухгалтерском учете нет. Все эти доходы называются прочими доходами.

Изменился и сам состав доходов, который отражается по строке 090. Как и прежде, здесь показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Вдобавок теперь по этой же строке отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по строке 120. Их перечень приведен в п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Прочие доходы = Прочие операционные доходы + Внереализационные доходы.

Строка 100 "Прочие расходы"

Старое название строки 100 - "Прочие операционные расходы". Но Минфин России своим Приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов. Теперь такого понятия, как прочие операционные расходы и внереализационные расходы, в бухгалтерском учете нет. А те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными и внереализационными, теперь, как это видно из названия строки, называются прочими расходами.

Прочие расходы = Прочие операционные расходы + Внереализационные расходы.

Состав расходов, которые отражаются по строке 100, изменился.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

Исключена Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

Исключена Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2006 г. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).

В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.

Однако фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п.21 указанного документа:

Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль

Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам года. Показатель строки 190 определяется так:

Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках представлена в Приложении Б.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

В свою очередь, постоянные разницы - это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По строке 201 бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Чтобы определить базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая прибыль отчетного периода - это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет (например, налога на прибыль) и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате:

- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.) в обыкновенные акции;

- исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (далее - договор льготной продажи акций).

Чтобы рассчитать максимально возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) на акцию, нужно определить суммы возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций.

Эти суммы рассчитываются по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору льготной продажи акций.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Тут расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. Коды строк надо расставить самостоятельно - воспользуйтесь кодами, приведенными ниже.

По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

Порядок, в котором покупатель должен отразить в своем учете неустойку, зависит от того, оплатил ли он к этому времени продукцию, являющуюся предметом договора. Если еще нет, то на сумму неустойки он вправе уменьшить свою задолженность перед поставщиком. Если же товар уже оплачен, то сумму штрафа и пеней включают в состав внереализационных доходов.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 приводят курсовые разницы.

По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за 2007 г., а в графе 4 - за 2006 г.

В Отчете о движении денежных средств отражается:

- движение денежных средств по текущей деятельности;