19342 (Управленческий учет в ООО "Рубин"), страница 2

Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26. К ним относятся заработная плата персонала, затраты на управление персоналом, затраты на противопожарные мероприятия и т. д. Учёт затрат ведётся о принятой номенклатуре статей:

1. Оплата труда; Д 26 К70

1. Отчисления на социальные нужды; Д 26 К 69

2. Командировочные перемещения; Д 26 К71

3. Типографские расходы; Д 26 К71

4. Противопожарные мероприятия; Д 26 К 79,60

5. Прочие расходы,

Расходы списывают ежемесячно, в сумме фактических расходов. Из Производственных отчётов данные переносятся в Журнал-ордер 10-АПК, а потом в Главную Книгу.

Отклонений и замечаний по данному разделу в ООО «Рубин» нет.

5. Учёт затрат и выхода продукции растениеводства

В ООО «Рубин», растениеводство - это наиболее развитая отрасль. В хозяйстве выращивается пшеница, овёс, кукуруза, однолетние и многолетние травы. Объектами учёта являются сельскохозяйственные культуры и бригады.

Учёт затрат ведётся по следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; Д 20.1 К 70, 69

2. Работы и услуги Д 20.1 К 23, 76

3. Содержание основных средств Д 20.1 К 23.1, 02, 10.4

Организация первичного, аналитического и синтетического учёта налажена и строго соблюдается. Так, в ООО «Рубин» существуют документы по учёту выхода продукции, это Реестры приёма зерна, Реестры на вывоз продукции с поля, Ведомости движения зерна и другие. Документы по учёту затрат труда: Учётные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора и другие. Документы по учёту затрат предметов труда: лимитно-заборные карты, Накладные и т. д. Документы по использованию средств труда: Акты на использование хозяйственного инвентаря, Ведомость начисления амортизации и другие.

Далее, в Производственном отчёте по культурам, группируют все затраты по объектам. То есть распределяют затраты на пшеницу на каждую бригаду. И только потом, данные переносятся в Производственный отчёт по цеху растениеводства и зерносклада (Приложение), так же данные фиксируются в Журнале-ордере 10-3. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере № 10-АПК, Главной Книге.

Для отражения затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счёт 20.1 «Растениеводство». По дебету собираются затраты, а по кредиту отражается выход продукции.

Приходуется продукция растениеводства в течение года по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц зерновых исчисляется следующим образом: Все затраты по зерну делятся на массу зерна после доработки. А затраты по зерноотходам на количество зерноотходов. После определения калькуляционной разницы отклонения списывают.

В целом учёт ведётся слаженно и достоверно. Никаких отклонений от нормативных актов нет.

6. Учёт затрат и выхода продукции животноводства

В ООО «Рубин» животноводство не ведется, счет 20.2 не открыт.

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д..В скотоводстве объектами учёта затрат являются основное дойное стадо и молодняк КРС. В коневодстве - молодняк лошадей. Учёт затрат калькуляционный. Этот метод предусматривает накопление прямых затрат на счёте 20.2. «Животноводство».

По дебету счёта собираются затраты на основное дойное стадо и молодняк КРС, а по кредиту отражается выход продукции: молоко и прирост живой массы.

Себестоимость молока определяют путём деления затрат на количество молока. Приходуют молоко по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц прироста определяет так: из затрат вычитают стоимость побочной продукции и делят на количество полученного прироста.

Прирост же, определяют путём прибавления к живой массе животных на конец года, массу выбывших животных, и вычитанием массы поступивших животных и животных на начало года.

Приплод приходуют по планово-учётным ценам.

В хозяйствах используются определённые документы для отражения затрат и полученной продукции животноводства. Это Расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства, лимитно-заборные карты, Накладные, Акты на списание животных, Акты на выбытие животных, Карточки учёта движения животных и птицы и другие. Данные всех этих документов собираются и фиксируются в Материальных отчётах, а далее в Производственном отчёте по цеху животноводства, а так же отражаются в Журнале-ордере 10-3. И уже потом данные переносятся в Журнал-ордер №10 и Главную книгу.

Учет затрат в животноводстве ведется по следующим статьям:

- оплата труда;

-отчисления на социальные нужды;

- средства защиты животных;

- корма;

- содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)

- работы и услуги вспомогательных производств;

- потери от падежа животных;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

Затраты отражают:

Д. 20.2 К.02,70,69,10,20.1,23,25,29,94

Затраты списывают:

Д.43,11,20.3,29,90 К. 25,26

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20.2, следует иметь ввиду, что на этот счет относиться падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают Д 94 К. 11, а затем Д. 20.2 К. 94. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья возрастает.

Затраты группируют на основании первичных документов в накопительной ведомости №301-АПК, итоговые данные переносяться в производственный отчет по животноводству. Из производственного отчета в Журнал – ордер 10 – АПК. Из производственного отчета данные переносятся в главную книгу.

7. Учёт затрат и выхода продукции промышленных производств

В соответствии с Планом счетов БУ учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 3 «Промышленное производство».

По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.

В ООО «Рубин» аналитический учет затрат по счету 20.3 ведут в производственном отчете (Приложение). В первом разделе отчета учитывают все затраты с группировкой по статьям и с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе отчета отражают выход продукции по видам (количество, сумма).

Аналитический учет затрат ведут также по видам промышленных производств. В хозяйстве: мельница.

Учет затрат ведут по таким статьям:

- заработная плата Д 20.3 К 70

- отчисления на социальное страхование Д 20.3 К 69

- сельскохозяйственное сырье и материалы Д 20.3 К 10

- топливо и электроэнергия Д 20.3 К 60

- амортизация основных средств Д 20.3 К 02

- услуги вспомогательных производств Д 20.3 К 23

- прочие затраты Д 20.3 К 50,71 и другие (к прочим затратам относят расходы оплаченные наличными их кассы, и прочие. Суммы этих расходов записывают в производственный отчет месячными итогами).

• На мельнице могут перерабатывать зерно не только собственного производства, но и давальческое. В конце месяца старший мельник составляет отчет о работе мельницы производственной формы и вместе с первичными документами сдает их в бухгалтерию.

Итоговые данные по дебету и кредиту счета 20.3 из производственного отчета переносят в Журнал-ордер 10 АПК, а затем в Главную книгу.

^{8. Учёт брака в производстве}

В ООО «Рубин» учёт брака в производстве не ведётся. Счёт 28 отсутствует. Такой учёт никогда не велся, скорее это связано с тем, что хозяйство занимается растениеводством, а в этой отрасли вероятность произвести бракованный продукт равна нулю.

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве»

По дебету счета 28 отражаются:

- себестоимость окончательного брака

- затраты на исправление частичного брака

В кредит счета 28 относят:

- взыскания с виновников брака

- стоимость возвратных отходов по цене возможного использования

Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25…) К 28

В зависимости от характера брака выделяют: исправимый (частичный), неисправимый (окончательный).

Исправимый – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производиться виновником, то зарплата за эту работу не исчисляется, если исправление брака производят другие работники, зарплата начисляется в общеустановленном порядке.

( Д 28 К 70) - начислена з/п работнику, исправившему частичный брак.

( Д 20 К 28) – учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства

Несправимый – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:

• Составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак:

• Рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимостью возвратных отходов по цене их возможного использования.

• Определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

( Д 73/2 К 28) –отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников.

( Д 20 К 28) – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

9. Учёт затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 « Обслуживающие производства и хозяйства».

В ООО «Рубин» счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» не ведется. Так как ЖКХ, детский сад, Дом культуры, больница находятся на балансе Администрации Сельского Совета. И все документы, и расчёты переданы в Совет. А в центральной бухгалтерии ООО «Рубин» эти расчёты не ведутся.

По счету 29 учёт затрат ведётся в производственном отчете (Приложение 10) по следующим статьям

1. Оплата труда; Д 29 К70

2. Отчисления на социальные нужды; Д 29 К 69

3. Списание материалов Д 29 К 10

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации (ЖКХ, детские сады, столовые и другие) и другие организации оздоровительного и культурно- просветительского назначения, а так же научно-исследовательские и конструкторские подразделения.

Продукция обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям, как на возмездной, так и безвозмездной основе. В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж( соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 90 «Продажи»).

Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 90, производится предприятием на основании калькуляции стоимости единицы продукции.

Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для:

• Нужд основного и вспомогательного производства

• Непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.)

• Сторонних организаций.

Расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

^{10. Учёт вложений во внеоборотные активы}

В ООО«Рубин» учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на счёте 08. Нормативным документом является ПБУ 2/94 «Учёт договоров», а так же, учёт ведётся в соответствии с договорами на капитальное строительство.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, балансовый. По дебету счёта отражается затраты на приобретение, по кредиту эти затраты списывают.

К счёту 08 в ООО «Рубин» открыты следующие субсчета:

1. Вложения во внеоборотные активы (строительство);

2. Вложения во внеоборотные активы (приобретение основных средств);

08.9 Вложения во внеоборотные активы (лизинг).

Операции проходят только по субсчёту 08.9. Учёт ведётся в Журнале-ордере № 8-АПК. (Приложение ).

Не смотря на то, что к 08 счёту открыт субсчёт 08.3 «Строительство», операций по нему нет. По субсчетам 08.4 операции проходят очень редко.

Аналитический учет по счету 08 ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкции, монтаж оборудования, а также инструменты и инвентарь, прочие затраты по капитальным вложениям.