19254 (Аудит операций с нематериальными активами), страница 2

Необходимые аудиторские доказательства аудитор может получить, используя методы прослеживания, пересчёта арифметических бухгалтерских расчётов аналитических процедур, а также изучения элементов учётной политики организации в целях бухгалтерского учёта.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, внесённых в качестве взноса в уставный капитал, необходимо обратить внимание на такие существенные моменты, как:

наличие в учредительных документах аудируемого лица возможности формирования уставного капитала организации ненадёжными средствами, в том числе путём внесения нематериальных активов;

необходимость в установленных законодательством РФ случаях привлечения независимых экспертов для оценки ненадёжных вкладов учредителей.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, внесённых в качестве взноса в уставный капитал организации, может осуществляться путём сопоставления стоимости внесённого объекта нематериальных активов со стоимостью, указанный в акте о согласовании цены учредителями.

Проверяя правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует, используя встречный контроль, установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснить посредством проверки документов и опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

10. Проверка правильности и своевременности отражения в учёте операций по поступлению нематериальных активов.

Данная проверка может осуществляться путём применения такой аналитической процедуры, как взаимный контроль корреспондирующих счетов. Так, для проверки правильности формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов взаимный контроль осуществляется по следующим корреспондирующим счетам: 08/5, 19/2, 50, 51, 60, 68, 69, 70, 75/2, 76, 91, 98/2.

Для определения правильности оприходования объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 и 08/5.

Для проверки своевременности отражения в учёте поступивших объектов нематериальных активов аудитор может использовать результаты процедуры по проверке оформления первичных документов по учёту поступления нематериальных активов в части сравнения даты оформления первичных документов по учёту нематериальных активов и даты их фактического принятия к учёту.

Проверка полноты и своевременности отражения в учёте поступивших объектов нематериальных активов может также проводиться и путём сопоставления наименования и количества оприходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

11. Проверка правильности операций по созданию нематериальных активов.

При проведении данной процедуры особое внимание аудитора должно быть обращено на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимости созданных нематериальных активов. В первую очередь аудитору необходимо определить, как были созданы нематериальные активы: силами аудируемого лица или с привлечением сторонних организаций. Затем аудитор должен установить, соответствуют созданные объекты нематериальных активов условиям, содержащимся в п.7 ПБУ 14/2000.

Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом самостоятельно, то аудитор, использования процедуры сканирования и прослеживания, должен проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериального актива. Если нематериальные активы были созданы с привлечением сторонних организаций, аудитору необходимо обратить внимание на такой существенный момент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.

12. Проверка тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учёта.

При проведении данной процедуры аудитору необходимо убедиться в тождественности показателей финансовой отчётности аудируемого лица и регистров бухгалтерского учёта в части показателей, отражающих информацию о состоянии и движении объектов нематериальных активов.

Для достижения данной цели аудитором просматриваются соответствующие отчётные документы и регистры бухгалтерского учёта и сопоставляется:

• показатели по каждой форме финансовой отчётности аудируемого лица, содержащей сведения об объектах нематериальных активов, с остатками и оборотами по счетам 04, 05 и 08 в главной книге;

• остатки и обороты по счетам 04, 08 и субсчетам, открытым в их разрезе, главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического учёта;

• остатки и обороты по счетам 04 и 08 и субсчета, открытым в их разрезе, и счетам аналитического учёта.

1.3 Аудит амортизации нематериальных активов

Основная цель проведения проверки начисления амортизации по объектам нематериальных активов - установление аудитором факта соблюдения или несоблюдения аудируемым лицом положений, содержащихся в разделе 3 ПБУ 14/2000, а также проверка правильности своевременности исчисления и отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что аудируемым лицом правильно определены однородные группы нематериальных активов, установлены для этих групп сроки полезного использования, исчислены нормы амортизации и суммы ежемесячных амортизационных отчислений в соответствии с утверждённой учётной политикой аудируемого лица.

Для проведения проверки по данному направлению аудитору необходимо выполнит ряд аудиторских процедур:

1. Проверка правильности определения срока полезного использования нематериальных активов.

Проведение данной аудиторской процедуры обязательно, её цель - получение аудитором достаточных доказательств того, что для каждого вида нематериальных активов аудируемым лицом правильно установлен срок их полезного использования.

Для этого проверяются организационно-распредительные документы, подтверждающие создание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов, учётная политика организации для целей бухгалтерского учёта, приказы руководителя организации по установлению сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов, а также порядок их соблюдения. Установленные аудируемым лицом сроки полезного использования должны соответствовать требованиям п.17 ПБУ 14/2000.

Если в организации в проверяемом периоде сроки полезного использования каких-либо объектов нематериальных активов пересматривались, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого пересмотрения. Если суммы амортизационных отчислений в связи с пересмотрением срока полезного использования существенно изменились, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменениях срока полезного использования и суммах начисленной амортизации были раскрыты должным образом в финансовой отчётности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражении.

2. Проверка правильности начисления амортизации.

При проведении данной аудиторской процедуры аудитору необходимо:

• проанализировать элементы учётной политики для целей бухгалтерского учёта в части принятой в организации амортизационной политики;

• ознакомиться с системой выделения групп однородных нематериальных активов, установленной аудируемым лицом, и порядком включения в установленные группы конкретных объектов нематериальных активов;

• путём проведения опроса руководителей организации и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, получить достаточные доказательства того, что объекты нематериальных активов используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления;

• методом пересчёта арифметических расчётов, проведённых работниками бухгалтерии, проверить правильность начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов;

• используя метод прослеживания, проверить соответствие утверждённого способа начисления амортизации по объектам нематериальных активов фактически используемому;

• просматривая и сравнивая документы, установить правильность определения даты начала и окончания начисления амортизационных начислений.

Аудитору также необходимо проверить, начислялась ли амортизация по объектам нематериальных активов в тех отчётных периодах, когда организацией был получен убыток.

3. Проверка правильности и своевременности отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учёте.

Данная проверка может осуществляться посредством взаимного контроля корреспондирующих счетов. При этом суммы начисленной амортизации по счёту 05 сопоставляются с соответствующими корреспондирующими счетами 08, 20,23, 25, 26, 29, 44, 97.

4.Проверка соблюдения способов амортизации для каждой группы однородных нематериальных активов.

При проведении данной аудиторской процедуры аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что отражённые в качестве элементов учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта способы начисления амортизации для каждой группы однородных нематериальных активов соответствуют способам, фактически используемым аудируемым лицом.

Технология исполнения данной процедуры заключается в сверке положений учётной политики организации с данными карточки учёта нематериальных активов и регистров бухгалтерского учёта.

1.4 Аудит операций по выбытию нематериальных активов

Проверка по данному направлению позволит аудитору в ходе осуществления аудиторских процедур на соответствие и аудиторских процедур по существу определить следующее: правомерность списания объектов нематериальных активов с баланса аудируемого лица; правильность формирования финансового результата по операциям, связанным с выбытием объектов нематериальных активов; полноту и своевременность документального оформления и отражения в бухгалтерском учёте операций по их выбытию, а также правильность и своевременность отражения доходов и расходов от списания объектов нематериальных активов в финансовой отчётности аудируемого лица.

Для проверки операций по выбытию нематериальных активов необходимо выполнить ряд аудиторских процедур:

1. Определение основных причин выбытия нематериальных активов из организации и списания их с баланса.

Цель процедуры – установить в ходе просмотра документов и проведения опросов основные причины выбытия нематериальных активов из организации и определить перечень объектов нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода, и перечень объектов нематериальных активов, выбывших в течение проверяемого периода.

Кроме того, необходимо установить, все ли объекты нематериальных активов, принадлежащие организации, способны приносить экономическую выгоду. Для этого следует получить достаточные доказательства того, что объекты нематериальных активов используются в производственных (управленческих) целях и права на их использование переданы третьим лицам на основании соответствующих договоров. С этой целью проводится опрос руководителей организации, анализируются производственные процессы, осуществляемые в организации, просматриваются и сравниваются соответствующие заключённые договоры на передачу прав на использование объектов нематериальных активов.

Для проверки правомерности списания объектов нематериальных активов с баланса организации аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления:

• В случае выбытия нематериальных активов по договору об уступке исключительных прав (иным аналогичным договором) – наличие данных договоров с отметкой о регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов (форма № НМА-1, акт о списании нематериальных активов, акты комиссии);

• При передаче в качестве вклада в уставный капитал других организаций – наличие учредительных документов, оценочных актов и соответствующих первичных документов;

• При безвозмездной передаче – наличие договоров об уступке исключительных прав (других аналогичных договоров) и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов;

• В случае прекращения использования для производственных (управленческих) целей в связи с моральным износом или истечением срока полезного использования – наличие актов комиссии по оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании объекта нематериальных активов и других первичных документов.

1. Проверка создания комиссии по оценке и списанию нематериальных активов.

Данная аудиторская процедура предусматривает ознакомление аудитора с приказом о создании комиссии по оценке и списанию нематериальных активов и определение круга лиц, входящих в её состав. Далее проводиться опрос данных лиц в связи с выбытием объектов нематериальных активов из организации.

1. Проверка правильности, полноты и своевременности оформления первичных документов по учёту выбытия нематериальных активов.

Основная задача аудитора при проведении данной процедуры – проверка наличия первичных документов, которыми оформляются операции, связанные с выбытием объектов нематериальных активов.

Для этого аудитор просматривает и сравнивает соответствующие первичные документы (карточки учёта нематериальных активов, акты об их списании) полистно и устанавливает возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, оценочные).

Аудитором также может быть проведён опрос работников бухгалтерии с целью определения сроков и способов обработки первичных учётных документов по учёту нематериальных активов.