19219 (Аудиторская проверка операций по прочим счетам в банках на примере ООО "Эфес"), страница 4

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения.

Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

Так, нередки случаи, когда в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет фондов потребления и накопления.

Все эти и подобное необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.

Все указанные нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам [8 с. 56-63].

При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).

При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен. Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях руководству, для предоставления этой информации к сведению собственников.

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ ООО «ЭФЕС»

2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

ООО «Эфес» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского района Брянской области. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Целью деятельности ООО «Эфес» является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом

ООО «Эфес» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. ООО «Эфес» осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. ООО «Эфес» выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ. Расчеты ООО «Эфес» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

Со дня образования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем РФ выполняет следующие виды работ (основной вид деятельности):

- санитарно технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций;

- специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопровода и установке оборудования.

Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненных работ в среднем за год составляет 18 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 8 тыс. рублей.

ООО «Эфес» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом. Рабочим языком ООО «Эфес» является русский язык. Все документы, связанные с деятельностью ООО «Эфес», составляются на рабочем языке. ООО «Эфес» имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Имущество ООО «Эфес» созданное за счёт вкладов участников Общества, а также приобретённое и полученное из иных законных источников Общества в процессе его деятельности, принадлежит Обществу на праве собственности. ООО «Эфес» согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности.

ООО «Эфес» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники ООО «Эфес» не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) ООО «Эфес» вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания, либо иным образом.

Основные технико-экономические характеристики ООО «Эфес» отражены в рабочем документе РД – 0.01 (см. приложения). Источниками получения информации являлись:

- Устав ООО «Эфес»;

- Положение ООО «Эфес»;

- Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции;

- Правила внутреннего распорядка;

- Документация по постановке на налоговый учет;

- Бухгалтерская и налоговая отчетность;

- Результаты осмотра помещений и общения с руководством.

Также было проведено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО «Эфес». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД – 0.02, РД – 0.03, РД – 0.04В и РД – 0.04. Источниками получения информации являлись:

- Устав ООО «Эфес»;

- Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторских организаций;

- Учетная политика ООО «Эфес»;

- Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Эфес» и другие внутренние нормативные акты;

- Результаты общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».

На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Эфес» и его системой внутреннего контроля, были:

- изучены система управления ООО «Эфес» и основные финансово-хозяйственные показатели деятельности ООО «Эфес»;

- составлен перечень законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и СВК ООО «Эфес» РД – 0.05;

- осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита.

Руководствуясь темой исследования и распоряжения директора ООО «Эфес», был проведен аудит операций по прочим счетам в банке. Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры:

1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля. Источники информации:

- Рабочие документы (РД – 0.01 – 0.04), составленные по результату ознакомления с деятельностью и СВК ООО «Эфес»;

- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Эфес»;

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».

Порядок выполнения:

- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «Эфес».

- Подготовлен и составлен рабочий документ РД – 0.3.

2. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Источники информации:

- Рабочие документы (РД – 0,6 – 0.9), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля «Эфес»;

- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Эфес»;

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес»;

- Документация по результатам контрольных мероприятий.

Порядок выполнения:

- Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.12.

- Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены в РД – 0.8.

- Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены в РД – 0.03.

3. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Источники информации: Рабочие документы РД – 0.1 по РД – 0.9.

Порядок выполнения:

- В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены в РД – 0.1.

- На основе данных рабочих документов РД – 0.6 – 0.9 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.6А.

- Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 12.

- Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.1.

Таблица 1 -Градация уровня риска

- Определение величины абсолютной уровня существенности. Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД - 1 по РД – 12.

Порядок выполнения:

- На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.

- Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД – 0.2.

4. Порядок построения аудиторской выборки. Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД - 0.9;

- Результат определения приоритетных направлений проверки.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:

- Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.

- Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.

- Объем выборки.

В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года.

5. Составление программы аудиторских процедур по существу. Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД – 0.9;

- Результат определения приоритетных направлений проверки;

- Результаты построения выборки.

Порядок выполнения:

На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом.

Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, в первом разделе проверки, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу.

При проведении планирования аудиторской проверки операций по прочим счетам в банке, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении.

Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «Эфес» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «Эфес» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

Также был определен уровень существенности.