19214 (Аудиторская проверка кредитных операций), страница 4

договор кредита или займа, предоставленный аудируемым лицом;

выписки банка по расчетному счету;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу.

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и бухгалтерских записей по начислению процентов по предоставленным займам и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями полученного договора кредита (займа);

2) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями предоставленного договора займа;

3) правильность отражения в расчетах вычитаемых временных разниц в связи с тем, что доходы от процентов по предоставленному займу начисляются в налоговых расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете – только в момент возврата предоставленной суммы займа;

4) правильность создания отложенных налоговых активов на сумму вычитаемых временных разниц;

5) своевременность списания отложенных налоговых активов в отчетном периоде, когда начислены проценты в бухгалтерском учете по предоставленному займу.

Если аудируемым лицом неверно определена сумма вычитаемых временных разниц и, соответственно, сумма отложенных налоговых активов, то заполняется табл. КИ3.2.3.1.

Процедура КИ3.2.4.1. Проверка правильности отнесения процентов по кредитам и займам на налоговые расходы по налогу на прибыль в пределах норматива.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления, относит проценты по заемным средствам на налоговые расходы с соблюдением ограничений, установленных Налоговым кодексом РФ.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа, полученного аудируемым лицом;

выписки банка по расчетному счету;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального Банка РФ.

Техника исполнения: аудитор проводит отбор договоров кредита или займа, ставка процентов по которым на дату выдачи кредита превышает ставку рефинансирования Центрального Банка РФ, умноженную на 1,1. По каждому такому договору он подбирает бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов и выясняет:

1) правильность начисления процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями полученного договора кредита (займа) в пределах норматива и сверх норматива (являются постоянными разницами);

2) правильность формирования постоянных налоговых обязательств от суммы постоянных налоговых разниц;

3) правильность оформления бухгалтерских проводок по начислению постоянных налоговых обязательств.

Процедура КИЗ. 2.5.1. Проверка правильности отнесения процентов по кредитам и займам на налоговые расходы по налогу на прибыль в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, вы данным на сопоставимых условиях.

Цель: установить, что организация, применяющая метод начисления, относит проценты по заемным средствам на налоговые расходы в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Ограничения по применению процедуры: данная процедура проводится только в том случае, если учетной политикой аудируемого лица для целей налогообложения предусмотрен расчет среднего уровня процентов для кредитов и займов, выданных на сопоставимых условиях.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

договор кредита или займа, полученного аудируемым лицом;

выписки банка по расчетному счету;

бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального Банка РФ.

Техника исполнения: аудитор производит отбор договоров кредита или займа, которые признаны аудируемым лицом выданными на сопоставимых условиях. По каждому месяцу проверяемого отчетного периода выясняет:

1) действительно ли полученные кредиты и займы являются выданными на сопоставимых условиях.

2) правильность исчисления среднего уровня процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями полученного договора кредита (займа);

3) правильность исчисления превышения фактически начисленных процентов по кредиту или займу над средним уровнем процентов (постоянная разница).

По завершении аудиторской проверки, когда полностью выполнена программа аудита, аудиторы составляют письменную информацию руководству аудируемого лица по результатам проведенной проверки.

Этот документ, согласно стандартам аудиторской деятельности, должен отражать только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.

Заключение

В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации. Важную роль здесь играет информация о таком важном виде операций экономических субъектов как кредитные.

Подводя итоги работы, можно сделать вывод о том, что целью аудита кредитных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Список литературы

1. Бредиxина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2003.

2. Комаров А.В. Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2003. №8.

3. Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. 2003. №8.

4. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.

5. Методика проверки операций по кредитам и займам // Аудиторские ведомости. 2004. №2.

6. Михалычева Ю, Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. 2005. №4.

7. Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. 2005. №1.

8. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка бухгалтерского учета кредитов и займов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

9. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2005.

1 Сотникова Л.В. Аудиторская проверка бухгалтерского учета кредитов и займов. ­– М.: Бухгалтерский учет, 2005.