19171 (Аудит учета основных средств), страница 13
Описание файла
Документ из архива "Аудит учета основных средств", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19171"
Текст 13 страницы из документа "19171"
В случае если к моменту обнаружения ошибки, сумма начисленной амортизации списана в себестоимость продаж, то есть в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», то в учете организации делаются дополнительные проводки:
Д 90 субсчет «себестоимость продаж» - К 26 - 18 000 руб. – уменьшена себестоимость продаж на сумму излишне начисленной амортизации;
Д 90 субсчет «прибыль/убыток от продаж» - К 26 - 18 000 руб. – скорректирован финансовый результат от продаж.
Если ошибка допущена в прошлые отчетные периоды или дата ее совершения не установлена, исправление ошибки производится в отчетном месяце (то есть в месяце обнаружения) и отражается как прибыль или убыток по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Исправления производятся обычными бухгалтерскими записями (оборотами) с отнесением необходимой суммы на финансовый результат, если данная операция касается производственной деятельности организации.
Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет. Они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся в операциям прошлых лет (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99).
При составлении Отчета о прибылях и убытках ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационных доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке «Прибыль (убыток) прошлых лет».
Пример 3
В декабре 2003 года Були оказаны услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 79 600 руб., в том числе НДС – 16 000 руб. Организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания ошибочно отнесла на текущие расходы.
В декабре 2003 года в учете организации были сделаны следующие записи:
Д 20 - К 60 - 80 00 руб. – расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны в расходы текущего периода;
Д 19 - К 60 - 16 000 руб. – учтен НДС по реконструкции.
Ошибка обнаружена бухгалтером в январе 2004 года. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов 2003 года. В январе 2004 года на основании бухгалтерской справки бухгалтер должен сделать следующие записи:
Д 08 - К 91 субсчет «Прочие расходы» - 80 000 руб. – затраты по реконструкции отражены в составе капитальных вложений и восстановлен финансовый результат, заниженный в прошлом году;
Д 01 - К 08 - 80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму расходов по реконструкции.
В данном случае необходимо доначислить в бюджет налог на прибыль в размере 19 200 руб. (80 000 руб. * 24 %);
Д 99 - К 68 субсчет «налог на прибыль» - 19 200 руб. – доначислен налог на прибыль в бюджет.
Соответственно у организации возникает недоимка по налогу на прибыль. Следует начислить и уплатить пени со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога по день фактической уплаты включительно. Из размер – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Помимо начисления пеней налоговая инспекция может наложить штраф в размере 20 процентов от суммы неоплачиваемого налога. Если будет доказано, что организация умышленно не уплатила налог, то размер штрафа – 40 процентов от неуплаченной суммы налога (ст.122 НК РФ).
Заключение
Проведя исследование аудита на основе «Северо-Западного Телекома», могу с уверенностью еще раз подчеркнуть, что базовое предприятие выбрано совершенно верно для аудита основных средств. Интересно отметить, что существенность смогла быть подсчитана двумя способами. Конечно, для меня было необычно, что уровень существенности на одном лишь направлении может составлять миллионы, несмотря на удельный вес самого показателя в отчетности, так как в моем недавнем представлении данный показатель должен быть намного меньше. Выводы по поводу рисков были сделаны на основе собственного мнения о том, что сама деятельность хозяйствующего субъекта должна толкать руководство предприятия к созданию хорошей системы контроля и бухгалтерского учета. В связи с этим и вычислены все три риска на среднем уровне. Несильно затронута проблема выборки на данном направлении учета, хотя можно было бы побольше уделить ей внимания. За основу взят аудиторский стандарт № 16 «Аудиторская выборка». Я считаю, что при проведении аудита у реальных аудиторов на данном предприятии будет часто использован данный вид работы, в связи с тем, что трудоемкость будет очень велика, и надо будет решать вечную проблему аудита: сделать максимум за минимальное время.
Главными проблемами, на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетом основных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами, достаточно велики. Поэтому главной задачей предприятий, а особенно таких огромных, как базовое, на мой взгляд, является создание грамотной системы учета основных средств, чтобы в будущем не иметь проблем. Также налоговые органы будут особенно пристально следить за этим предприятием, в связи с тем, что есть возможность истребовать у него большие суммы денег, что лишний раз доказывает сделанный вывод. Надо достаточно часто проверять коэффициенты основных средств, чтобы выявлять проблемные места в учете на предприятии основных средств. В связи с этим и аудиторам нужно больше всего внимания уделять именно аналитическим процедурам, хотя, конечно же, не нужно и забывать и таких, казалось бы, элементарных процедур, как осмотр объекта, в связи с тем, что затрат на процедуру немного (кроме, конечно, собственных сил аудитора), а вдруг и не найдется на предприятии миллионного объекта.
Литература
-
Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
-
Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 558 с. – (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).
-
Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.
-
Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 656 с.
-
Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. – 2005.
-
Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. – М.: «ФБК-Пресс», 1998.- 384 с.
-
Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Статус-Кво, 1999. – 477 с.
-
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с.
-
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
-
Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. – 2-е изд., доп и перераб. – М.: изд. Торг.Дом «Герда», 1998. – 472 с.
-
Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». – М.: KPMG, 1993. – 496 с.
-
Тараканова Н.В.: Практика учета и аудита основных средств. – М.: ООО «Верже-АВ», 1999. – 192 с.
-
Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2003. – 361 с.
-
Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»).
-
Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М.Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И.Шумков; Под науч. ред А.Б.Яновского. – М.: Изд.дом «Аудитор», 1997. – 206 с.
-
Журнал «Вестник московского бухгалтера» 24-30 января 2005 года №3 с журналом «нормативные акты для бухгалтера Москвы и Московской области».
-
Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3.
-
Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3.
-
сайт www.arbitor.ru.
-
сайт www.audit-it.ru.
-
сайт www.idioma.ru.
-
сайт www.vescc.com.
Приложение №1
АКТИВ | Код пока-зателя | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
1 | 1а | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | 110 | 110 | 115 | 10 |
Основные средства | 120 | 120 | 10 953 003 | 13 343 154 |
Капитальные вложения | 130 | 130 | 1 208 435 | 724 863 |
Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 135 |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 140 | 159 481 | 163 369 |
в том числе: инвестиции в дочерние общества |
| 141 | 76 204 | 77 204 |
инвестиции в зависимые общества |
| 142 | 33 145 | 33 092 |
инвестиции в другие организации |
| 143 | 33 006 | 30 047 |
прочие долгосрочные финансовые вложения |
| 144 | 17 126 | 23 026 |
Отложенные налоговые активы | 145 | 145 | 126 749 | 261 047 |
Прочие внеоборотные активы | 150 | 150 | 205 104 | 736 553 |
Итого по разделу I | 190 | 190 | 12 652 887 | 15 228 996 |
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | 210 | 210 | 280 422 | 315 321 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 211 | 205 362 | 220 214 |
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения) | 213 | 213 | 788 | 582 |
готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 214 | 11 111 | 10 953 |
товары отгруженные | 215 | 215 |
|
|
расходы будущих периодов | 216 | 216 | 63 161 | 83 572 |
прочие запасы и затраты | 217 | 217 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 220 | 407 099 | 615 000 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 230 | 17 009 | 46 601 |
в том числе: покупатели и заказчики | 231 | 231 |
| 6 218 |
авансы выданные |
| 232 |
| 2 123 |
прочие дебиторы |
| 233 | 17 009 | 38 260 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 240 | 1 355 579 | 1 121 575 |
в том числе: покупатели и заказчики | 241 | 241 | 978 949 | 971 548 |
авансы выданные |
| 242 | 201 177 | 62 953 |
прочие дебиторы |
| 243 | 175 453 | 87 074 |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 250 | 12 959 | 6 841 |
Денежные средства, | 260 | 260 | 338 473 | 279 988 |
Прочие оборотные активы | 270 | 270 | 362 | 507 |
Итого по разделу II | 290 | 290 | 2 411 903 | 2 385 833 |
БАЛАНС (сумма строк 190+290) | 300 | 300 | 15 064 790 | 17 614 829 |
ПАССИВ | Код показателя | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
1 | 1а | 2 | 3 | 4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | 410 | 937 940 | 937 940 |
Добавочный капитал | 420 | 420 | 6 941 473 | 6 859 040 |
Резервный капитал | 430 | 430 | 29 375 | 46 897 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | 440 |
|
|
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет | 470 | 460 | 2 820 322 | 2 755 301 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года | 470 | 470 | Х | 837 478 |
Итого по разделу III | 490 | 490 | 10 729 110 | 11 436 656 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиты и займы | 510 | 510 | 434 622 | 830 764 |
в том числе: кредиты |
| 511 | 17 383 |
|
займы |
| 512 | 417 239 | 830 764 |
Отложенные налоговые обязательства | 515 | 515 | 271 323 | 400 511 |
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 520 | 906 825 | 1 093 761 |
Итого по разделу IV | 590 | 590 | 1 612 770 | 2 325 036 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиты и займы | 610 | 610 | 579 006 | 963 764 |
в том числе: кредиты |
| 611 | 208 946 |
|
займы |
| 612 | 370 060 | 963 764 |
Кредиторская задолженность, | 620 | 620 | 2 063 014 | 2 842 497 |
в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 621 | 909 841 | 1 496 755 |
авансы полученные | 625 | 622 | 363 589 | 275 147 |
задолженность перед персоналом организации | 622 | 623 | 56 065 | 60 555 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 624 | 28 269 | 26 627 |
задолженность по налогам и сборам | 624 | 625 | 255 752 | 253 036 |
прочие кредиторы | 625 | 626 | 449 498 | 730 377 |
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 630 | 50 557 | 15 981 |
Доходы будущих периодов | 640 | 640 | 30 333 | 30 895 |
Резервы предстоящих расходов | 650 | 650 | Х | Х |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 660 | Х | Х |
Итого по разделу V | 690 | 690 | 2 722 910 | 3 853 137 |
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 700 | 700 | 15 064 790 | 17 614 829 |
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | ||||
Наименование показателя | Код показателя | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
1 | 1а | 2 | 3 | 4 |
Арендованные основные средства | 910 | 900 | 641 607 | 877 310 |
в том числе по лизингу | 911 | 901 | 200 019 | 313 535 |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | 902 | 19 918 | 12 833 |
Товары, принятые на комиссию | 930 | 903 | 539 | 2 654 |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | 904 | 347 181 | 670 707 |
Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | 905 |
| 23 748 |
Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | 906 | 492 112 | 1 033 253 |
Износ жилищного фонда | 970 | 907 | 6 865 | 7 526 |
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | 908 | 2 657 | 2 983 |
Средства оплаты услуг связи |
| 909 | 5 258 | 15 892 |
Справка о стоимости чистых активов | ||||
Наименование показателя | Код показателя | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
1 | 1а | 2 | 3 | 4 |
Чистые активы |
| 1000 | 10 759 443 | 11 467 551 |