19171 (Аудит учета основных средств), страница 11
Описание файла
Документ из архива "Аудит учета основных средств", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19171"
Текст 11 страницы из документа "19171"
Д 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» - К 19 - 540 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС;
Д 03 субсчет «Основные средства, переданные в лизинг» - К 03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - 3 540 000 руб. –передан кран в лизинг.
В августе 2004 года:
Д 20 - К 02 субсчет «Износ предметов лизинга» - 249 999,99 руб. – начислена амортизация крана.
Если предмет лизинга находится на балансе у лизингополучателя, то первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена – это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – собственно платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Так вот, вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.).
Заметим, что сведения о размере каждой из двух составляющих лизинговых платежей должны быть отражены в договоре лизинга. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга. И тогда придется суммы, которые приходятся на вознаграждение лизингодателя, списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления. А это, к сожалению, невыгодно.
Напомним, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 амортизацию нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было принято к учету.
Пример 19
В июле 2004 года ООО «Вариус» взяло в лизинг грузовой автомобиль «КамАЗ». Его выкупная цена равна 7 080 000 рублей (в том числе НДС – 1 080 000 руб.). В соответствии с договором лизинга право собственности на автомобиль переходит к ООО «Вариус» через 4 года. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.
Бухгалтер ООО «Вариус» оприходовал «КамАЗ» по стоимости, установленной в договоре:
Д 08 субсчет «приобретение основных средств по договору лизинга» - К 60 субсчет «Обязательства по договору лизинга» - 6 000 000 руб. (7 080 000 – 1 080 000) – отражена первоначальная стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;
Д 19 - К 60 субсчет «обязательства по договору лизинга» - 1 080 000 руб. – отражен НДС с выкупной цены автомобиля, полученного по договору лизинга;
Д 01 субсчет «Лизинговое имущество» - К 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» - 6 000 000 руб. – введен в эксплуатацию автомобиль, полученный по договору лизинга.
Поскольку автомобиль был введен в эксплуатацию в июле 2004 года, с августа бухгалтер ООО «Вариус» начисляет амортизацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано, что амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля – 10 лет. Коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный договором лизинга, равен 2,5.
Таким образом, ежемесячно бухгалтер ОО «Вариус» будет начислять по автомобилю такую амортизацию:
6 000 000 руб. : 10 лет : 12 мес. * 2,5 = 125 000 руб.
Эта операция отражается такой проводкой:
Д 20 - К 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» - 125 000 руб. – начислена амортизация по предмету лизинга.
Право собственности на автомобиль перейдет к ООО «Вариус» в августе 2008 года. К этому времени автомобиль будет полностью самортизирован. Бухгалтер ООО «Вариус» сделает в учете такие проводки:
Д 01 субсчет «Собственные основные средства» - К 01 субсчет «Лизинговое имущество» - 6 000 000 руб. – перешло право собственности на автомобиль к лизингополучателю;
Д 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» - К 01 субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 6 000 000 руб. (125 000 руб. * 4 года * 12 мес.) – отражена амортизация, начисленная по автомобилю.
А теперь оформим наши ошибки в виде таблицы и в сопоставлении с предпосылками составления бухгалтерской отчетности.
| Предпосылки подготовки финансовой отчетности | Типовые ошибки | Аудиторские процедуры |
| 1 | 2 | 3 |
| А) существование (реальность) | Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют. | Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС. Проводится проверка физического наличия Ос от учетных записей к физическому наличию и наоборот – от физическому наличия к учетном данным. |
| B) права и обязанности | ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании; неверное отнесение объекта к ОС | Инспектирование. Аудитор изучает договоры купли-продажи ОС, товарно-сопроводительную и расчетную документацию, документы, разрешающие использование земельных участков. |
| C) возникновение | В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было | Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от поставщика о величине и дате возникновения кредиторской задолженности |
| d) полнота | Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете. | Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС Аналитические процедуры. Аудитор анализирует: коэффициенты фондоотдачи, коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств |
| е) оценка | Неправильно сформирована первоначальная стоимость; неправильно произведена переоценка ОС; расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесены. | Пересчет первоначальной стоимости исходя из всех затрат на приобретение или доработку. |
| f) точность | Арифметические ошибки при отражении операций с ОС, неправильное отнесение сумм дооценки ОС, амортизация начисляется неверным способом, неправильно определен срок полезного использования. | Пересчет операций по отражению ОС, просмотр корреспонденции необычных операций, особое внимание переоценке ОС. |
| j) представление | Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс, суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают. | Прослеживание определенных документов: форма №1-форма№5-главная книга |
3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства
| Нормативные документы, устанавливающие порядок | Характер выявленных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| ГК РФ – глава 34;ст. 252 НК РФ; Постановление ВАС РФ в от 22 июля 2003 г. № 3089/03. | Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| ПБУ 6/01 | ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ПБУ 6/01 | Неверное отнесение объекта к ОС | По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01. | В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01. | Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| ПБУ 6/01. | Неправильно сформирована первоначальная стоимость. | Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %). |
| п. 15 ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. | Неправильно произведена переоценка ОС. | Подтверждение достоверности соответствующих строк баланса скорее всего возможно, но обязательно надо правильно перепровести переоценку. |
| ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. | Неправильное отнесение сумм дооценки ОС. | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно. |
| ПБУ 6/01 | Расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесена. | Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %). |
| ПБУ 6/01 | Арифметические ошибки при отражении операций с ОС. | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно. |
| НК РФ; ПБУ 6/01; Письмо Минфина РФ № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете» | Амортизация начисляется неверным способом | Ст. 120 НК РФ: 5000 руб. (больше 1 налогового периода – 15 000 руб.) |
| Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; | Неправильно определен срок полезного использования | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно, доначислить либо уменьшить суммы. |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. | Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс. | Ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| ПБУ 4/99; ПБУ 6/01. | Суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают. | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно |
В таблице представлены далеко не все ошибки, но самые характерные из особо употребляемых представлены.
Порядок исправления ошибок
Как устранить технические ошибки в учете основных средств
Внесение исправлений в налоговые декларации производится в соответствии со статьей 54 налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
В практической деятельности бухгалтерами допускаются также технические ошибки при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета. Это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция.
Технические ошибки допускаются также при формировании показателей бухгалтерской отчетности. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Некоторые фирмы неправильно отражают эти показатели со знаком «минус». В соответствии с пунктом 5 приказа № 67н в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы отчетности организации не включаются.
