19154 (Аудит труда и заработной платы), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Аудит труда и заработной платы", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19154"
Текст 4 страницы из документа "19154"
Также аудитор должен проверить правильность расчетов по ЕСН (единому социальному налогу). С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Социальное страхование распространяется на все категории работников независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ). Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения [17].
Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ (государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты и др.). Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР, теперь, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работников (родившихся до 1966 г. и с 1967 г.). Также аудитор проверяет порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 3 субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69);
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).
По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69 Кт 51).
С 1 января 2010 года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды (федеральный и территориальные) обязательного медицинского страхования. Общий порядок расчета и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»
По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет отчет о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.
5 Типичные нарушения при расчетах по заработной плате
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:
-
отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);
-
неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
-
неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;
-
неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
-
ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);
-
ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);
-
несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);
-
неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
-
сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
-
невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. После разработки плана и программы аудитор приступает к аудиторской проверке. В курсовой работе были определены и рассмотрены цель, задачи, объекты аудита труда и заработной платы, а также приведены основные источники информации для получения аудиторских доказательств. Были раскрыты особенности учета и аудита наличия и движения личного состава работников, использования рабочего времени и выработки. Также в курсовой работе была изложена методика проведения аудита расчетов по заработной плате, т.е. рассмотрены виды заработной платы, формы и системы оплаты труда, особенности учета и аудита отработанного и неотработанного времени. Кроме этого, были отражены особенности и порядок удержаний и вычетов из заработной платы. При этом особое внимание уделялось налогу на доходы физических лиц, как одному из основных видов удержаний. В данной работе были рассмотрены типичные нарушения, которые наиболее часто встречаются в ходе аудиторской проверки расчетов по заработной плате. После проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет аудиторское заключение, где выражает мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.
Приложения
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Аудируемое лицо Аудируемый период Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ОАО «Надежда» с 01.01.2008 по 31.12.2008 10 Белова М.В. 8% 3% | |
Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
1 | 2 | 3 |
1. Аудит оформления первичных документов по начислению заработной платы | 10.01.2008-13.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. |
2. Аудит системы начисления заработной платы | 14.01.2008-19.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. |
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 05.05.2008-10.05.2008 | Белова М.В. |
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 15.07.2008-23.07.2008 | Петров А.П. |
5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу и страхованию профессионального риска | 27.12.2008-30.12.2008 | Белова М.В. |
Руководитель аудиторской фирмы__________Иванова Е.Н. Руководитель аудиторской группы__________Белова М.В. |
Программа аудита
Аудируемое лицо Аудируемый период Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ОАО «Надежда» с 01.01.2008 по 31.12.2008 10 Белова М.В. 5 8% 3% | ||
Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Аудит оформления первичных документов | |||
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 10.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки |
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени | 11.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 12.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Расчетно-платежные ведомости, расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы | 13.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: | 14.01.2008 | Белова М.В. | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки |
а) сверхурочные работы и работу в ночное время | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
б) работу в выходные и праздничные дни | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 15.01.2008 | Петров А.П. | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 16.01.2008 | Петров А.П. | Акты о браке, приказы руководителя, личные карточки |
2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка | 17.01.2008 | Петров А.П. | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости |
2.5 Проверка правильности расчета пособий | 18.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Листки нетрудоспособности, счета организаций, личные карточки |
2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов | 19.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 15, 18 |
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из зарплаты | |||
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ | 05.05.2008-07.05.2008 | Белова М.В. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах |
3.2 Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству | 08.05.2008-09.05.2008 | Белова М.В. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах |
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 10.05.2008 | Белова М.В. | Исполнительные листы, расчетно-платежные и расчетные ведомости |
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |||
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с показателями регистров учета | 15.07.2008-19.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга |
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных работникам | 20.07.2008-22.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга, приказы |
4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции | 23.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга |
5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу, расчетам с ПФР, расчетам по обязательному страхованию | |||
5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов по единому социальному налогу и своевременности их перечисления по назначению | 27.12.2008-30.12.2008 | Белова М.В. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения |