Определение аудиторского риска

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО, где

АР – аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления более эффективного плана ОАО «Ротор» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

РН = АР / (ВХР * РСК)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%. Риск средств контроля ОАО «Ротор» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для ОАО «Ротор» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ОАО «Ротор».

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

3. Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор»

Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» за 2008г.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2004 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятым Госдумой 13.07.2004г., Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Ротор».

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Ротор» с целью выявления возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверили соответствие ряда совершенных финансово – хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Ротор» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Наше мнение о достоверности данных учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.