19117 (Аудит расчетов на предприятии)

Содержание

Введение 2

1. Методические и теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов 4

1.1 Цель, информационное обеспечение аудита 4

1.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами 5

1.3 Аудит с поставщиками и покупателями 8

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 10

1.5 Аудит расчетов с бюджетом 15

1.6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 18

2. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО "Монополит" 20

2.1 Составление плана аудиторской проверки 20

2.2 Программа аудита 21

2.3 Рабочий документ аудитора 24

3. Рекомендации руководству предприятия 26

Заключение 28

Список использованной литературы 30

Введение

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то государственными органами.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Различные виды расчетов имеют место быть на каждом предприятии. Расчетам в настоящее время уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов: расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Расчеты с носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, операциями по движению материальных ценностей, производством и калькулированием себестоимости, учетом расходов на продажу, что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов.

Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения аудиторской проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

Составить образец договора на проведение аудиторской проверки субъекта.

Разработать общий план проверки.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов.

Составить рабочие документы аудитора. Дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет.

Составить образец безоговорочно положительного заключения.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок аудита расчетов.

Курсовая работа состоит из двух частей, введения и заключения. В первой части курсовой работы проводятся нормативные и методические основы проверки расчетов, дается характеристика основных операций, их документальное отражение и оформление в учете, основные процедуры аудиторских проверок. Во второй части осуществляется проверка правильности составления бухгалтерских записей, правильность расчетов, приводится общий план, программа и рабочие документы аудитора. В третьем разделе даются рекомендации руководителю организации по исправлению допущенных ошибок и совершенствованию данной отрасли учета.

1. Методические и теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов

1.1 Цель, информационное обеспечение аудита

Цель аудита расчетов состоит в установлении достоверности отражения и полноты информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Вопросы проверки операций по организации расчетов, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Информационное обеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций.

В качестве аудиторских документов используется следующая информационная база:

1) нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с юридическими и физическими лицами:

Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г.;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10 2000 г.;

Трудовой Кодекс Российской Федерации;

Налоговый Кодекс Российской Федерации;

Постановление Правительства от 2.12. 2000 г. №914 " Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

Постановление Правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным производством и реализацией";

Приказ Минфина Российской Федерации от 02.08. 2001 №60н (ред. от 27.11. 2006)"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)";

Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

Постановление Госкомстата от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

2) учетные документы отражающие фактическое совершение хозяйственных операций: авансовый отчет, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета: 20, 23, 26, 29, 44, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 90.

1.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов с ними на предприятии.

Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

установить целесообразность и законность использования подотчетных сумм;

проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы, предусмотренного законодательством РФ;

проверить достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

При аудите учета расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Порядком ведения кассовых операций, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10 93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247;

Методическими рекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость” Налогового Кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12. 200 № БГ-3-03/447 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ.

Необходимо также изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, книгу регистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением к ним оправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, а также журнал-ордер № 7.

Расчёты с подотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится за счет чистой прибыли или фондов. Покрываются за счет чистой прибыли также расходы предприятия по компенсации своим работникам расходов по проезду в городском и пригородном транспорте, по подписке на газеты и журналы для личного пользования.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи.

Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей в Пенсионный фонд и подоходного налога.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

1.3 Аудит с поставщиками и покупателями

Цель проверки расчетов с поставщиками - установить правильность ведения расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые на выполнение работ и оказание услуг.

Аудитору необходимо проверить наличие документов на поставку продукции, правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования, особое внимание обратить на задолженность с истекшим сроком погашения, причину её возникновения и какие меры приняты. При наличии зарубежных поставщиков осуществляющих поставку товара за иностранную валюту, необходимо уточнить как ведется учет курсовых разниц, как списывались курсовые разницы, выяснить производится ли пересчет остатков по счете 60 на первое число соответствующего квартала. При ведении учета на компьютере данные по расчету с поставщиками отражаются в ведомости синтетического и аналитического учета. Счет 60 используется при обобщении информации по расчету с поставщиками. Аналитический учет должен вестись по каждому поставщику. Расчеты ведутся в журнале ордере №6.

Аудит начинается с проверки соблюдения договорной дисциплины. При проверке необходимо установить: наличие всех заключенных договоров. Каждый договор подвергается контролю: номер, дата, реквизиты, печати. Обращается внимание на осуществление расчетов в наличной и безналичной формах.

Следующим направлением является проверка инвентаризационной работы. Проверяется наличие проведенных инвентарных расчетов с поставщиками. Исследуется порядок документального оформления расчетов операций. Подтверждается наличие первичных документов. Одновременно устанавливается соответствие записей в счетах фактурах записям в накладных. Данные счетов фактур сопоставляются с записями аналитического учета по счету: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Анализируется несоблюдение расчетов с поставщиками и покупателями, устанавливается наличие и возмещение штрафных санкций. Проверка получения штрафных санкций осуществляется по аналитическому учету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аудитор останавливается на претензионной задолженности поставщику. Устанавливается причина возникновения претензии, ведение аналитического учета по счету 76/2 "Расчеты по претензиям". Аудитор устанавливает законность описания дебитор задолженности и наличие сумм на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договора поставки продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 62 и всем счетам учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита - заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов предприятием и его работниками.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;

проверить состояние нормирования труда;

установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;

определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;

проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;