19100 (Аудит постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в банке), страница 2

Положение Центрального банка «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. №242‑П.

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухгалтерского учета кредитной организации является ее учетная политика [1, c. 23].

Учетная политика отражает конкретные способы организации бухгалтерского учета в банке (кредитной организации) с учетом его структуры и специфики выполняемых операций и охватывает все составные элементы – построение и структуру бухгалтерской службы в банке, способы работы с денежно-расчетными документами и организацию документооборота, порядок проведения отдельных учетных операций, соответствующий действующему законодательству и нормативным актам Банка России, методы и приемы исчисления налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом в рамках действующего законодательства.

При аудиторском обследовании правильности ведения бухгалтерского учета центральными вопросами являются проверка соответствия постановки и методов ведения бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля нормативным требованиям Банка России и учетной политики. В соответствии с установленными требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах аналитического и синтетического учета, предусмотренных Банком России в Правилах ведения бухгалтерского учета. Аналитический учет – это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на лицевых счетах;

• проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Синтетический учет – это обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета и ведется на балансовых счетах. Его задача сводится к следующему:

• сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

• проверить правильность ведения аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

• оценка правильности и точности отражения операций данных первичных денежно-расчетных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учета с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их оформления;

• количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных аналитического и синтетического учета.

Одновременно аудиторами дается оценка эффективности учетной политики и внутрибанковского контроля в части постановки бухгалтерского учета.

Положительная оценка учетной политики дается в случае выполнения следующих нормативных требований:

• полное и своевременное отражение в регистрах аналитического и синтетического учета всех банковских операций;

• последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

• отражение в бухгалтерском учете банковских операций исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

• строгое соответствие данных первичных денежно-расчетных документов регистрам аналитического и синтетического учета;

• эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.

Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии требует осуществления адекватной совершаемым операциям постановки текущего и последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы. Аудиторы должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах прохождения учетной информации:

• при открытии счетов;

• при приеме документов к исполнению;

• при отражении денежно-расчетных документов в регистрах аналитического учета;

• на всех последующих этапах обработки учетной операции.

В ходе проверки должны быть оценены применяемые кредитной организацией методы и технические средства, для осуществления внутреннего контроля исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема. Проверяется также постановка контроля по операциям, требующим дополнительного контроля. При проверке постановки последующего контроля обращается внимание на выполнение установленных Центральным банком требований. В соответствии с ними последующие проверки в банке должны проводиться с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

В качестве основных источников информации при проверке постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля выступают:

• учетная политика банка;

• регистры аналитического учета: лицевые счета, бухгалтерские журналы, ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств;

• регистры синтетического учета: ежедневные оборотные ведомости, ежедневный баланс;

• текущая годовая бухгалтерская и финансовая отчетность;,

• документы дня;

• книги регистрации счетов клиентов и банка;

• картотеки неоплаченных в срок документов;

• исправительные ордера;

• выписки корреспондентских счетов;

• акты проверок постановки бухгалтерского учета, проведенных службой внутрибанковского контроля кредитной организации [8, c. 11].

Таким образом, аудит бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля служит основным этапом аудиторской проверки деятельности банка.

2. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля

2.1 Краткая характеристика деятельности «УРСА-банка» г. Новосибирск

ОАО «УРСА Банк» (URSA Bank) создан в 2008 году объединением ОАО «Сибакадембанк» и ОАО «Уралвнешторгбанк». Генеральная лицензия ЦБ РФ на осуществление банковских операций №323. ОАО «УРСА Банк» включен в Реестр банков-участников Системы страхования вкладов под номером 17.

Объединение Уралвнешторгбанка и Сибакадембанка – это новый значительный этап в жизни обоих кредитных учреждений. И этот этап начался с нового имени и под новым девизом.

Название «УРСА Банк» содержит частицы названий обоих объединившихся банков как символ исторической преемственности деловой репутации и опыта, который банки наработали за период своего более чем 15‑летнего развития. В то же время новое имя не ограничивает банк какой-либо локализацией: УРСА Банк – региональный банк федерального значения.

УРСА Банк располагает одной из крупнейших, успешно работающих сетей на территории России. Филиалы и отделения банка работают во всех крупных городах Дальнего Востока, Сибири, Урала и Поволжья, работает филиал в Москве, открыты представительства в Алматы (Казахстан), Праге (Чешская Республика) и Лондоне (Великобритания).

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности ОАО «УРСА-банк».

Таблица 2.1. Основные показатели деятельности ОАО «УРСА-банк»

Благодаря выверенной финансовой стратегии, путем заключения партнерских соглашений и слияний с другими банками, а также благодаря планомерному росту уставного капитала банка и всех финансовых показателей ОАО «УРСА-банк» является наиболее динамично развивающимся финансово-кредитным учреждением Сибирского региона. По ряду финансовых показателей ОАО «УРСА-банк» стал абсолютным лидером среди банков Сибирского федерального округа и вошел в десятку крупнейших региональных банков России.

ОАО «УРСА Банк» – крупнейший сетевой банк России, предлагающий универсальную линейку продуктов и услуг как для корпоративных клиентов, так и для частных лиц.

УРСА Банк придерживается сбалансированной бизнес-модели – финансовое, розничное и корпоративное направления занимают равный объем в структуре активов, что обеспечивает финансовую независимость от колебаний отдельных рынков и стабильный рост на ключевых направлениях деятельности.

Корпоративному бизнесу УРСА Банк предлагает схемы финансирования с использованием разовых кредитов, кредитных линий, овердрафтного кредитования, лизинга, широкого спектра документарных операций. В особое направление выделены проектное финансирование и долгосрочное финансирование с привлечением международных средств.

Оптимизировать денежные потоки корпоративных клиентов помогает возможность размещения свободных денежных средств в векселя и депозиты банка.

Казначейство банка проводит межбанковские операции, операции с ценными бумагами на внутрироссийском и международном финансовых рынках, осуществляет торговлю памятными и инвестиционными монетами из драгоценных металлов.

Одним из приоритетных направлений деятельности банка является поддержка малого бизнеса и предпринимательства. В банке действует ряд программ, в том числе и совместных с международными финансовыми институтами, направленных на поддержку и развитие малого бизнеса в регионах России. Кредитование малого бизнеса, лизинг для малого бизнеса, линейка экспресс-продуктов для предпринимателей и предприятий малого бизнеса стали визитной карточкой Банка во многих регионах страны.

Розничное направление работы банка направлено на предоставление востребованных рынком массовых высокотехнологичных продуктов и качественного сервиса. Вклады, кредиты, банковские переводы, пластиковый бизнес – во многих регионах УРСА Банк является лидером по этим направлениям. А по объемам розничного кредитования входит в десятку крупнейших российских банков.

Приоритетными для УРСА Банка являются такие широко востребованные программы кредитования, как автокредитование и ипотека. Ряд новейших, по-своему уникальных продуктов, разработанных специалистами банка, клиенты-частные лица уже имеют возможность использовать и оценить.

Банк является эмитентом пластиковых карт ряда международных и отечественных платежных систем.

2.2 Проверка постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля

В ходе реализации программы аудита используются общие и специфические для данного раздела аудиторские процедуры. При детальной проверке постановки бухгалтерской работы они представляют собой перечень конкретных действий аудитора при обследовании постановки аналитического и синтетического учета.

При ознакомлении и анализе организации построения бухгалтерской службы и определении ее места в системе управления панком изучаются:

1. структура бухгалтерии и операционного отдела;

2. должностные обязанности бухгалтерских работников;

3. их квалификация;

4. системы дополнительного и последующего контроля;

5. организация документооборота;

6. возможности высказывания самостоятельных суждений.

Полученные данные сравниваются и оцениваются применительно к объему и специфике выполняемых банком операций, а также требованиям Центрального банка к учетной политике.

При обследовании способов работы с документами изучаются первичные денежно-расчетные документы, проведенные по лицевым счетам и помещенные в папки «Документы дня». Проверяется правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие подписей должностных лиц клиентов и банка, оттисков печати. Документы проверяются с точки зрения законности совершенных операций, соблюдения очередности их оплаты с расчетных и текущих счетов клиентов, правомерности оплаты ссудных и других счетов, проверяется правильность оформления «овердрафта».

При проверке правильности ведения регистров аналитического и синтетического учета сравниваются формы используемых регистров с предусмотренными Центральным банком, также порядок их формирования, подписания и распечатывания с порядком, предусмотренным Центральным банком и учетной политикой.

Все случаи выявленных расхождений документируются, и при необходимости службе бухгалтерского учета предлагается внести исправления в регистры учета в установленном порядке.