19055 (Аудит кредитов банка), страница 3

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Аудиторская программа проведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» составлена и приведена в Приложении Б.

4. Методические приемы аудита кредитов банка

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бухгалтерской отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Таблица 4.1. Критерии правильности статей бухгалтерской отчетности при аудите кредитов банка

Целью аудита кредитных операций является проверка полноты и правильности получения банковских кредитов, эффективности их использования и своевременности их погашения. При проведении ревизии кредитных операций используют: заявки на выделение соответствующих лимитов кредитования, срочные обязательства, где указаны суммы и сроки погашения выданных кредитов, выписки банка, кредитные договоры, расчеты экономической эффективности и окупаемости расходов, проведенных за счет долгосрочных кредитов, сметно-финансовые расчеты по мероприятиям, осуществленным за счет счета 50 «Долгосрочные ссуды».

К началу аудита кредитных операций необходимо выяснить в учреждении банка, не было ли нарушений правил кредитования со стороны предприятия и одновременно ознакомиться с актами проверок предприятия, проведенными банком.

Значительное место в аудите кредитных операций занимает проверка кредитных данных по обеспечению выданных ссуд, потому что на этой стадии аудита кредитных операций есть больше всего нарушений. Практика контрольно-ревизионной работы показывает, что в состав обеспечений включают не прокредитованные ТМЦ, бестоварные счета при кредитовании под расчетные документы в дороге. В таких случаях необходимо выяснить, по чьему указанию были включены в состав обеспечения непрокредитованные ТМЦ, бестоварные счета и кто выполнил данное поручение, в какой сумме была полученная ссуда банка, на какой срок.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты банк предоставляет на определенные цели, поэтому аудитору необходимо проверить целевое использование полученных кредитов. Завершают аудит кредитных операций проверкой своевременности погашения полученных ссуд. Для этого используют данные срочных обязательств по суммам и срокам погашения задолженности банка, данные выписок по соответствующим счетам, данные бухгалтерского учета по просроченным платежам.

При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. Процентные ставки за пользование кредитом, обусловленные в кредитном договоре, насчитываются банком и списываются заемщиком не реже оного раза в квартал по платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов по кредитам банк их взыскивает в претензионно-исковом порядке. Как правило, контроль за выполнением условий заключенного заемщиком кредитного договора, осуществляет банк.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

- несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Информацию об объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, аудитор отражает в аудиторских документах. В рабочих документах содержатся обоснования аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

В ходе проведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» нами была составлена рабочая документация аудитора, которая является приложением к данной курсовой работе (Приложение В, Г).

Обобщая результаты исследования можно сделать вывод, что в ходе проверки аудитор использует определенную методику проверки, что позволяет ему получить необходимые аудиторские доказательства для выражения своего профессионального мнения относительно проверяемого объекта учета. На протяжении проверки аудитор составляет аудиторские документы, в которых фиксирует всю необходимую информацию, полученную при аудите.

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен отчитаться и составить аудиторский отчет и аудиторское заключение.

Аудиторский отчет - это более широкий по своему содержанию документ, который составляется в соответствии с соглашением аудитора и заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторское заключение предоставляется широкому кругу пользователей.

Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

Проведена аудиторская проверка учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг».

При планировании и проведении аудита учета кредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».

Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП «Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.

Аудиторское заключение по проведенной проверки состояния учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» за период 2006-2008гг. составлено и является приложением к данной курсовой работе (Приложение Д).

Таким образом, по результатам проведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.

Выводы и предложения

Банковский кредит на сегодня является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются в ссуду юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент.