19010 (Аудит готовой продукции), страница 2

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки гото­вой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по факти­ческой себестоимости делятся на начальные остатки готовой продук­ции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножа­ются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент откло­нения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец от­четного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 — К 10, 60, 70 и др. — сформированы прямые расходы в про­изводственном процессе;

Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и др. — сформированы общехозяйствен­ные (накладные) расходы;

Д 90 — К 26 — списаны общехозяйственные (накладные) рас­ходы;

Д 43 — К 20 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 — К 43 — отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 — К 20 — произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 — К 40 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нор­мативной себестоимости);

Д 40 — К 90 — списано отклонение между нормативной (шипо­вой) и фактической себестоимостью.

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необхо­димо установить наличие договоров на поставку продукции и правиль­ность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются све­дения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие ука­занных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ве­дение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бух­галтерской отчетности по методу начисления, определить обоснован­ность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания об­щехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, ко­миссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки дан­ных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью ариф­метического контроля проверяет правильность их распределения меж­ду видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реа­лизации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: до­кументальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кла­довщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с гру­зом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штам­пом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспорт­ными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1. Главной книге;

2. журнале-ордере № 11;

3. ведомости № 16;

4) количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

- выявление фактического наличия готовой продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции путем сопостав­ления фактических и бухгалтерских данных;

- выявление готовой продукции, частично потерявшей перво­начальное качество;

- проверка соблюдения правил и условий хранения готовой про­дукции;

- контроль за соблюдением установленного порядка первично­го учета готовой продукции;

- проверка правильности отражения в балансе организации го­товой продукции.

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экс­порт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких операций контролируется обслуживающим банком. Основны­ми направлениями аудиторской проверки экспортных операций яв­ляется определение: соответствия проводимых операций действующе­му законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, кур­совых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверно­сти определения выручки от продажи продукции. В процессе взаим­ной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками россий­ских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

3.Аудит учёта товаров.

Торговую деятельность осуществляют как торговые, так и не торговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей готовой продукции, товаров, излишних материальных ценностей через подразделение организации, имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом. Для торговых организаций приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи является основной деятельностью.

Организации могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами — товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение; используемый способ оценки товаров в розничной торговле (по учетным ценам, покупной стоимости, продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)) и оптовой (по учетным ценам, покупной стоимости); правильность формирования издержек обращения; безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассо­вого аппарата, счетов-фактур, товарных накладных и регистров по уче­ту продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей — номенклатуры това­ров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а так­же осуществляют проверку организации аналитического учета това­ров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

4.Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

- метод учета затрат на производство и калькулирования факти­ческой себестоимости продукции;

- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

- метод распределения общепроизводственных расходов по ви­дам впускаемой продукции;

- метод распределения коммерческих расходов по видам выпус­каемой продукции;

- порядок оценки незавершенного производства и готовой про­дукции;

- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответ­ственных лиц организации и договоров на полную материальную от­ветственность с работниками организации, ознакомиться с договора­ми на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отраже­ние в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произве­денной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис­ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основ­ном от количества выработанной на производстве готовой продук­ции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и го­довой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточ­ным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточ­кам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по анали­тическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимо­сти продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение го­товых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчис­ления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимо­стью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Показатели объема нормативной чистой продукции проверяют прямым счетом: по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении,— путем умножения утвержденных норма­тивов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; но незавершен­ному производству (в тех случаях, когда оно включается в норматив­ную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков не­завершенного производства на нормативный коэффициент, рассчи­танный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет раз­борчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, соста­вившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчи­ка, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе долж­но быть проставлено полное наименование организации, для кото­рой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных пара­метров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измере­ния и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверя­ется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости со­поставляют различные экземпляры одной и той же накладной, нахо­дящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количе­ства продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные на­кладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из произ­водства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.