19008 (Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции), страница 3

Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР № 103 от 30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия, принимающие сырье в переработку, от­ражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в пере­работку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материа­лов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собст­венности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него про­дукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребите­лю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списа­нием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности пока­зывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло­виям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным тре­бованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть и отражена в учете как гото­вая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как прави­ло, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях тре­буется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражает­ся по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализо­ванной продукции. При отражении в учете отгруженной и реали­зованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и от­четности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то вре­мя как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить гото­вую продукцию в тех же помещениях, что и материальные цен­ности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитиче­ского учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответ­ствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандар­том РФ).

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, разме­рам, типам и т.д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая про­дукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвен­таризации готовая продукция заносится в описи по каждому от­дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном по­мещении. При хранении готовой продукции в разных изолиро­ванных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хране­ния. После проверки ценностей вход в помещение не допуска­ется (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в опи­си данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фак­тического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения ин­вентаризации, принимается материально-ответственными лица­ми в присутствии членов инвентаризационной комиссии и при­ходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время ин­вентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, коли­чество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после ин­вентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, от­пущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризацион­ной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числя­щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находя­щихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными до­кументами: по отгруженной продукции — копиями предъявлен­ных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирую­щими счетами. Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата кото­рых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящие­ся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организа­ций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся на­именование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчет­ного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании докумен­тов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наимено­вание, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты до­кументов.) В описях на товарно-материальные ценности, пере­данные в переработку другой организации, указываются наиме­нование перерабатывающей организации, наименование ценно­стей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченной при хранении готовой продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законода­тельством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудова­ния к установке и малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчет­ного года по цене возможной реализации, если она ниже пер­воначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесе­нием разницы в ценах на финансовые результаты организации.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изго­товлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к про­изводственной.

При приобретении предприятием продукции для ее даль­нейшей переработки эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на сч. 41 «Товары» не­правомерно. В этом случае организации, занимающиеся торго­вой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предпри­ятия исходя из требований формирования в учете затрат, свя­занных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по пере­даче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления пар­тии или иной предпродажной подготовки товаров к производст­венной не относится.

Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользо­вателей автомобильных дорог и налог на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является

• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

• сумма разницы между продажной и покупной ценами то­варов, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995 г. при изготовлении продо­вольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с приме­нением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от формы расчетов за такие услуги.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей. Некоторые предприятия непра­вильно используют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продук­ция». Неверно, в частности, использование этого счета пред­приятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; от­ражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на сч. 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуе­мой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».

II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее тор­говую деятельность, могут быть отражены, например, следую­щим образом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе го­товой продукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» не предусмотрено.