18947 (Анализ финансовых результатов), страница 6
Описание файла
Документ из архива "Анализ финансовых результатов", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18947"
Текст 6 страницы из документа "18947"
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как внереализационные поступления:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет 3 «Векселя полученные».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Внереализационные доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Состав внереализационных доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.
В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на продажу в торговых организациях.
Во всех рассмотренных случаях делается запись:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по решению судебных органов:
Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:
Дебет счета 50 «Касса».
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На увеличение внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.
При наличии положительной курсовой разницы:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 3 «Положительные курсовые разницы».
Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы организации. При их наличии по сделкам с финансовыми вложениями в учете делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты, когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.
В конце каждого месяца, путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой, который заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждому виду курсовых разниц: с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами, по операциям движения средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформировавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На остаточную стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы».
На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду в учете организации-арендодателя:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается как операционные доходы.
На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т. п.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
субсчет 1 «Выбытие материальных ценностей».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т. п., также признаются в учете как внереализационные расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 20 «Основное производство».
В аналогичной ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В состав расходов от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 45 «Товары отгруженные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Состав внереализационных расходов образуют также убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолженности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)
На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На внереализационные расходы относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы:
— под снижение стоимости материальных ценностей;
— под обесценение вложений в ценные бумаги;
— по сомнительным долгам.
Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту указанных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам — это те же внереализационные потери:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов, и т. п.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полный состав доходов и расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также относить:
— суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. В частности, к таким расходам относятся расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др.;
— суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата стоимости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями действующего законодательства (стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);
— другие доходы и расходы, признаваемые внереализационными.