18819 (Аккредитивные формы расчетов, особенности, документальное оформление и отражение операций по счетам банков-эмитентов и исполняющих банков), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Аккредитивные формы расчетов, особенности, документальное оформление и отражение операций по счетам банков-эмитентов и исполняющих банков", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18819"
Текст 4 страницы из документа "18819"
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
У банка-эмитента появляются требования к приказодателю по возмещению последним суммы покрытия.
б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.
Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:
Дт банковский счет клиента
Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».
в) «Недопокрытый» аккредитив.
Сумма покрытия списывается с банковского счета клиента, но не перечисляется в исполняющий банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409:
Дт банковский счет клиента
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Если выдача кредита осуществляется в форме кредитной линии, то дополнительно появляются проводки по внебалансовым счетам № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»:
Дт 99998 Кт 91302, 91309 – в день открытия кредитной линии;
Дт 91302, 91309 Кт 99998 – при предоставлении клиенту – заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, а также при закрытии кредитной линии;
Дт 99998 Кт 91309 – при погашении кредита, предоставленного «под лимит задолженности», с одновременным увеличением суммы неиспользованного лимита.
Возврат сумм исполняющим банком банку-эмитенту.
Дт корсчет
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Банк-эмитент возвращает средства на счет приказодателя:
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт банковский счет аппликанта.
-
-
4.3 Учет операций в исполняющем банке
Функции исполняющего банка по экспортному аккредитиву могут включать:
- подтверждение исполняющим банком аккредитива, то есть добавление им своих гарантий по оплате аккредитива бенефициару в дополнение к гарантиям банка-эмитента;
- оплату аккредитива в соответствии с его условиями: по предъявлении бенефициаром документов, с рассрочкой, авансом или иными способами;
- негоциацию (покупку) тратт (переводных векселей), выставленных бенефициаром;
- акцепт тратт, выставленных бенефициаром.
Средства в оплату аккредитива могут быть предоставлены банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка (перевод покрытия), либо исполняющий банк может осуществить указанные выше действия за счет собственных средств (без перевода покрытия) с последующим возмещением их банком-эмитентом.
Авизующий банк только пересылает бенефициару или исполняющему банку информацию и документы по аккредитиву, при этом не принимая никакого собственного обязательства платежа.
Перечисление покрытия в исполняющий банк отражается проводкой:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Зачисление полученной суммы исполняющим банком бенефициару:
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт счет получателя (бенефициара).
Возможен также вариант, когда сумма покрытия от банка-эмитента напрямую зачисляется исполняющим банком на банковский счет клиента – бенефициара, если это предусмотрено условиями аккредитива. Счет для учета покрытия исполняющему банку в этом случае не нужен:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт счет получателя (бенефициара).
б) Подтверждение аккредитива исполняющим банком с переводом покрытия.
Факт выдачи исполняющим банком подтверждения по аккредитиву отражается на внебалансовом счете по учету выданных гарантий (см. ниже).
В этом случае сумма покрытия может быть зачислена, как указано выше, на счет № 47409 или 47416.
в) Подтверждение аккредитива исполняющим банком без перевода покрытия.
Это означает, что исполняющий банк оплачивает аккредитив за счет собственных средств с последующим их возмещением банком-эмитентом.
Перечисление средств на счет бенефициара:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт счет получателя (бенефициара).
Возмещение средств банком-эмитентом:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Акцепт исполняющим банком тратт, выставленных бенефициаром.
Акцепт исполняющего банка означает принятие этим банков кредитного риска на банк-эмитент. То есть наряду с обязательствами по акцептованным траттам (счет 523) у исполняющего банка появляются требования к банку-эмитенту по возмещению суммы покрытия по аккредитиву:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Возврат сумм переведенного покрытия исполняющим банком банку-эмитенту по неисполненному аккредитиву.
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» или
Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
Кт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте).
По аналогии с аккредитивами в рублях можно предположить, что непокрытые (гарантированные) аккредитивы у исполняющего банка должны учитываться на активном внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства»:
Дт 91305 Кт 99999.
Подтвержденный исполняющим банком аккредитив становится его гарантией – условным обязательством:
Дт 99998 Кт 91404 «Выданные гарантии и поручительства».
Таким образом, у исполняющего банка, подтвердившего непокрытый (гарантированный) аккредитив, в учете появляются как полученные гарантии от банка-эмитента (счет 91305), так и выданные гарантии бенефициару (счет 91404).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Аккредитив открывается для расчетов по договору между плательщиком и получателем средств и представляет собой письменное обязательство банка, выдаваемое по поручению плательщика (покупателя) получателю средств (продавцу), суть которого заключается в осуществлении платежа на условиях и против документов, предусмотренных договором между плательщиком и получателем средств.
При открытии аккредитива денежные средства плательщика в сумме аккредитива депонируются в банке на специальном счете и выплачиваются получателю средств по представлении в банк документов, подтверждающих исполнение обязательств сторонами по договору в соответствии с условиями аккредитива.
Аккредитивная форма расчетов минимизирует риски по сделке для обеих сторон. Банк-эмитент (банк, действующий по поручению плательщика) обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, что гарантирует полный контроль движения денежных средств со стороны банка-эмитента и исполняющего банка, проведение расчетов по сделке непосредственно после предоставления в исполняющий банк документального подтверждения выполнения условий аккредитива получателем платежа.
В случае если сделка не состоялась (документы не были представлены в банк до истечения срока действия аккредитива), денежные средства возвращаются со специального счета на счет плательщика.
Основное преимущество аккредитивной формы расчетов - участие банка в качестве независимого гаранта осуществления платежа после выполнения сторонами по сделке всех оговоренных в аккредитиве условий.
-
-
Список литературы
-
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая).
-
Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).
-
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
-
Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
-
Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
-
Письмо ЦБ РФ от 24 августа 2004 г. № 36-3/1643 «О расчетах по аккредитиву».
-
Аллибуттаева Д.М. Виды аккредитивов в международной практике. // Банковское право. – 2004, № 2.
-
Зеленов А.В. и др. Основные стадии развития практики применения документарных аккредитивов (правовые аспекты) // Банковское право. – 2004, № 3.
-
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина). // Издательство «Юрайт», 2004.
-
Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки. – М: Инфра-М, 2007. – 277 с.
-
Мансуров Г.З. Международный аккредитив: доктрина, нормотворчество и правоприменительная практика. // М.: Спарк, 2004.
-
Сиземова О.Б. Некоторые вопросы международных расчетных правоотношений в условиях интернационализации банковской деятельности. // Банковское право. – 2004, № 2.
