18499 (Учёт уставного капитала), страница 2

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей или государственных органов после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. [5] (см. Приложение)

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

– 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

– 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

– 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

– 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

– другие счета источников увеличения уставного капитала. [7]

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

– 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

– 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму изъятых у унитарно организации государством имущества или денежных средств и т.д.;

– 81 «Собственные акции (доли» – на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли); разница (как положительная, так и отрицательная) между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

– другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 07.08.2001г. № 120-Ф3) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс. [8]

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых акционерных обществ – 1 000 МРОТ. [8]

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее, чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. [7]

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-Ф3 уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. [8]

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. (см. Приложение) Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

1.2 Учет изменений уставного капитала

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества). (см. Приложение)

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. [4]

Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров. [7]

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

(см Приложение)

1.3 Аудит уставного капитала

Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.)

2. Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1

Юрисдикция. Подчинение законодательству международно-российскому, субъектов федерации и т.д.

1. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.

2. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.

1. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.

2. Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований. [2]

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. [1]

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в устный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров-

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов.

д) организационных расходов. Финансовые вложения в частвложения в уставные капиталы других экономических субъектов [4]

1. Установить правильность и наличие оснований расчетов. One нить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы ценные бумаги и т. д.

2. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

3. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей. [9]

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

• устав экономического субъекта;

• учредительный договор;

• патент для субъектов малого предпринимательства;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о государственной регистрации;

• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

• в документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

• документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

• в свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических капиталах и т.д.; [7]

• договор на банковское обслуживание;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• выписки из протоколов годового собрания акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

• выписки из решений совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• переписка с учредителями и акционерами;

• журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта; [4]

• внутренние положения;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах и в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые организации, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

• методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

• отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

• годовая отчетность;

• отчетность на дату ликвидации или реорганизации эконоического субъекта.

2. Учет уставного капитала на примере ОАО «Тяжмехпресс»

2.1 Анализ структуры и порядок учета уставного капитала

Воронежское ОАО «Тяжмехпресс» специализируется на проектировании, изготовлении, поставке и сервисном обслуживании тяжелых механических прессов усилием до 12500 тс, автоматических прессовых линий, автоматизированных и механизированных комплексов для кузнечных и листоштамповочных производств.