4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, кредит сч. 87 «Добавочный капитал», субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»)

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч. 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19–2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч. 19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Амортизировать можно лишь нематериальные активы, срок полезного использования которых определен.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

– срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Такие нематериальные активы вообще не амортизируют (п. 23 ПБУ 14/2007).

Однако данный запрет имеет временный характер: как только организация сможет определить срок полезного использования нематериального актива, она вправе начать его амортизировать. Выяснять, появилась ли такая возможность, необходимо ежегодно.

Кроме того, каждый год компании должны проводить и проверку срока службы амортизируемых активов на предмет его уточнения. В случае существенных изменений период амортизации нужно будет пересмотреть (п. 27 ПБУ 14/2007).

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Способов амортизации в ПБУ 14/2007 три: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции. Выбирать нужно тот метод, который будет отражать график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

– при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

– при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

– при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива

Способ амортизации выбирается не раз и навсегда. Пункт 30 ПБУ 14/2007 требует, чтобы фирмы ежегодно уточняли расчет ожидаемых поступлений. При возникновении существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений.

Сумму ежемесячных отчислений следует подсчитывать сразу.

Фирма, выбравшая способ уменьшаемого остатка, должна установить некий коэффициент, не превышающий 3. При этом амортизацию нужно рассчитывать по формуле:

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается

Нематериальный актив, стоимость которого полностью погашена, но который не списан с бухгалтерского учета, отражается в бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций с определенным сроком полезного использования на забалансовом счете обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом

Пример 2

ООО «Восход» в марте 2008 года приняло к учету созданный нематериальный актив первоначальной стоимостью в 600 000 руб. Организация установила срок полезного использования данного объекта равным 60 месяцам. Рассчитав ожидаемые поступления от актива, ООО «Восход» решило амортизировать объект способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента, равного 2.

Рассчитаем амортизацию за II квартал 2008 года. Сумма амортизационных отчислений составит:

– в апреле – 20 000 руб. (600 000 руб. Х 2: 60 мес.);

– в мае – 19 661 руб. 02 коп. ((600 000 руб. – 20 000 руб.) Х 2: 59 мес.);

– в июне – 19 322 руб. 03 коп. ((600 000 руб. – 20 000 руб. – 19 661 руб. 02 коп.) Х 2: 58 мес.).

– конец примера–

4.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

– прекращения срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передачи (продажи) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

– прекращения использования вследствие морального износа;

– передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

– передачи по договору мены, дарения;

– внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления недостачи активов при их инвентаризации;

– в иных случаях

При выбытии вследствие прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации остаточная стоимость должна быть равна нулю. То есть, как правило, достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При выбытии НМА по другим основаниям их стоимость списывается в дебет счетов:

– 91 «Прочие доходы и расходы» – при передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, а также при списании объектов вследствие морального износа или при передаче по договору дарения;

– 58 «Финансовые вложения» – при передаче объектов нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

– 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при выбытии в результате недостачи, выявленной по результатам инвентаризации. Впоследствии суммы, учтенные по дебету счета 94, списываются в зависимости от причин недостачи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» или 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

При внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности следует иметь в виду, что при этом предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества.

Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору).

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности

4.4. Инвентаризации нематериальных активов

Согласно п. 1.3. методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

выявление фактического наличия нематериальных активов;

сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;