18438 (Учетная политика организации и ее основные принципы), страница 6
Описание файла
Документ из архива "Учетная политика организации и ее основные принципы", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18438"
Текст 6 страницы из документа "18438"
Пример. Переходные положения МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" в отношении ранее признанного гудвилла.
В соответствии с п.79 МСФО (IFRS) 3 величина гудвилла, сформированного до вступления в силу данного стандарта, подлежит восстановлению на сумму начисленной в соответствии с ранее действовавшим МСФО (IAS) 22 амортизации, а также возможному уменьшению на сумму обесценения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 на конец первого отчетного периода, начавшегося после 31 марта 2004 г.
В учетную политику по МСФО российской организации на 2005 г., составляющей консолидированную финансовую отчетность по МСФО за более ранние периоды (например, с 2001 г.), должно быть включено следующее положение: гудвилл представляет разницу величины инвестиций в дочернюю компанию и приобретенной долей в чистых активах дочерней компании на дату получения контроля. Оценка гудвилла определяется с учетом переходных положений МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса", вступившего в силу с 31 марта 2004 г. Величина гудвилла определяется как разница между суммой первоначально признанного гудвилла за минусом убытка от обесценения по состоянию на отчетные даты начиная с 31 декабря 2005 г.
Если стандарт или интерпретация не содержат переходных положений, то компания должна проводить изменения учетной политики ретроспективно (п. 19 (b) МСФО (IAS) 8), путем корректировки показателей отчетности за периоды, предшествующие отчетному периоду. При этом МСФО (IAS) 8 устанавливает основания, которые позволяют компаниям не производить ретроспективный пересчет показателей финансовой отчетности за прошлые периоды вследствие изменений учетной политики, когда отсутствует возможность определить эффект ретроспективного применения измененной учетной политики применительно к отдельным предыдущим отчетным периодам или кумулятивный эффект по всем предыдущим периодам в связи с ретроспективным применением учетной политики.
При невозможности ретроспективного применения измененной учетной политики она применяется перспективно с наиболее ранней возможной даты (начало отчетного периода, с которого вступает в силу измененная учетная политика).
Все затраты, напрямую связанные с заключением договоров финансовой аренды (вознаграждения посредникам и затраты по юридическому оформлению договоров), включаются в расчет дебиторской задолженности по финансовой аренде. В связи с изменением МСФО (IAS) 17 "Учет аренды" для представления сравнимой информации за 2004 г. и более ранние периоды организация проводит ретроспективный пересчет дебиторской задолженности и дохода по финансовой аренде до 1 января 2005 г. в соответствии с действующей редакцией МСФО (IAS) 17. В финансовой отчетности по МСФО за 2004 г. и более ранние периоды, напрямую связанные с финансовой арендой, затраты были включены в состав прочих расходов.
Перед началом разработки учетной политики следует задать основные качественные характеристики, которые определят ее структуру и содержание (см. табл.1). В таблице также представлены перекрестные ссылки на соответствующие разделы (подразделы) учетной политики, перечисленные в табл.2.
Таблица 1
Учетная политика по МСФО
| Критерий | Характеристика учетной политики |
| Сфера охвата | Учетная политика организации Учетная политика группы организаций |
| Аналитика Цель применения | Для трансформации отчетности Для организации параллельного учета |
| Представление данных дочерними компаниями для консолидированной отчетности | Представление для обработки данных российского бухгалтерского учета (централизованное создание финансовой отчетности по МСФО) Представление индивидуальной финансовой отчетности по МСФО (децентрализованное создание финансовой отчетности по МСФО) |
| Опыт формирования финансовой отчетности | Организация предполагает подготовить первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО Организация представляет финансовую отчетность по МСФО в течение нескольких лет (до вступления в силу МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" |
| Валюта представления финансовой отчетности | Валюта отчетности - отличная от российского рубля Валюта отчетности - российский рубль |
Учетная политика по МСФО формируется на основе комбинации соответствующих разделов и подразделов, представленных в табл.2.
Таблица 2
Разделы учетной политики по МСФО
| N | Наименование раздела (подраздела) учетной политики |
| 1. | Общие положения |
| 1 (а) | Дать наименование организации (группы организаций), для которой (которых) подготовлена учетная политика |
| 1 (б) | Указать валюту представления финансовой отчетности |
| 1 (в) | Указать, что учетная политика сформирована для целей первого представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО |
| 1 (г) | Перечислить основания для принятия новых положений учетной политики и изменений в соответствии с МСФО с учетом переходных положений отдельных стандартов |
| 1 (д) | Привести основу принятия решений о формировании положений учетной политики по признанию и оценке учетных объектов в соответствии с МСФО |
| 1 (е) | Указать на возможность ретроспективной корректировки данных финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды (при изменении учетной политики) - конкретные положения по ретроспективной корректировке должны быть представлены в соответствующих разделах о признании и оценке статей финансовой отчетности |
| 2. | Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО |
| 2 (а) | Определение сферы консолидации |
| 2 (б) | Признание и оценка гудвилла, доли меньшинства |
| 2 (в) | Порядок исключения внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы (в том числе исключение внутригрупповой нереализованной прибыли) |
| 2 (г) | Классификация учетных объектов, участвующих во внутригрупповых операциях |
| 3. | Общие положения по признанию и оценке элементов финансовой отчетности |
| 3 (а) | Правила пересчета данных российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО" |
| 3 (б) | Требования к признанию (прекращению признания) и оценке элементов финансовой отчетности в разрезе групп учетных объектов и операций |
| 3 (в) | Требования по пересчету показателей отчетности из российских рублей в валюту представления отчетности |
| 3 (г) | Указание на оценку отдельных элементов отчетности с учетом ранее проведенной гиперинфляционной переоценки (МСФО (IAS) 29) |
| 4. | Специальные положения по признанию и оценке элементов финансовой отчетности дочерних компаний |
| Требования к признанию (прекращению признания) и оценке элементов финансовой отчетности в разрезе групп учетных объектов и операций | |
| 5. | Рабочий план счетов организации (группы организаций) |
| 6. | График документооборота |
| 7. | Перечень отступлений от требований МСФО |
| 8. | Приложение к учетной политике |
Рассмотрим подробнее блоки 7 и 8 учетной политики.
Перечень отступлений от требований МСФО представляет положения учетной политики, которые не соответствуют существующим требованиям отдельных международных стандартов и интерпретаций. МСФО допускает такие отступления, но при условии, что отчитывающаяся компания (группа компаний) обязана: (а) перечислить отступления, (б) объяснить, почему такие отступления необходимы с точки зрения выполнения качественных характеристик информации финансовой отчетности.
Приложение к учетной политике может включать примеры расчетов на основе положений по признанию и оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в том числе:
расчет дисконтирования для определения оценки приобретаемых внеоборотных активов;
расчет обязательств (требований) по договорам финансовой аренды (лизинга);
расчет резервов (например, на рекреацию земельных участков после завершения добычи полезных ископаемых);
расчет теста на обесценение активов.
Пример. Положения учетной политики по пересчету данных российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО" (см. табл.2, п.3 (а)).
Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, сформированные на дату перехода организации на МСФО (1 января 2004 г.), подлежат корректировке согласно учетной политике, подготовленной в соответствии с редакцией МСФО, действующей по состоянию на дату подготовки первого комплекта финансовой отчетности по МСФО (31 декабря 2005 г.).
При переходе на МСФО организация использует добровольное исключение, позволяющее применять в качестве вступительной оценки основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов оценку, сложившуюся на 1 января 2004 г. согласно данным российского бухгалтерского учета. По оценкам организации, балансовая стоимость данных активов существенно не отличается от их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО.
Корректировки показателей отчетности затрагивают статьи активов, обязательств, доходов и расходов в корреспонденции со статьями нераспределенной прибыли и прочих резервов. В необходимых случаях произведены корректировки на суммы отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Учет налогов на прибыль".
Пример. Положения учетной политики по пересчету показателей отчетности из российских рублей в валюту представления отчетности (см. табл.2, п.3 (в)).
Статьи бухгалтерского баланса (активы, обязательства и капитал), выраженные в российских рублях, отражаются в валюте представления отчетности (долларах США). Возникающие разницы от переоценки таких статей относятся на резерв валютной переоценки. Статьи бухгалтерского баланса, выраженные в валюте представления отчетности (долларах США), не подлежат пересчету и разницы по ним не образуются (денежные средства на валютных и специальных счетах, активы, стоимость приобретения которых выражена в условных единицах). Доходы и расходы организации, полученные в российских рублях, подлежат пересчету в валюту представления отчетности по соответствующим курсам Банка России на даты признания соответствующих доходов и расходов.
Результирующая корректировка капитала организации, возникающая в результате пересчета статей бухгалтерского баланса и статей отчета о прибылях и убытках с использованием различных валютных курсов, подлежит учету непосредственно в составе капитала организации как отдельный компонент и раскрывается в отчете об изменениях капитала.
Заключение
В процессе работы выяснила, что учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:
определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
