18404 (Учет, амортизация и ремонт основных средств), страница 7

В бухгалтерском учете при этом были сделаны такие проводки:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 5000 руб. (6000 - 1000) - учтена стоимость стола;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1000 руб. - учтен НДС;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 300 руб. - учтены расходы по доставке стола;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 60 руб. - учтен НДС;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

– 6360 руб. (6000 + 360) - оплачен стол, а также услуги поставщика по его доставке;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

– 5300 руб. (5000 + 300) - введен в эксплуатацию стол;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– 1060 руб. (1000 + 60) - возмещен НДС из бюджета.

Бухгалтером ЗАО «АСТЕЯ плюс» было решено начислять амортизацию стола начиная с февраля 2007 г.

Согласно учетной политике ЗАО «АСТЕЯ плюс» на 2007 год, в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом. По решению руководителя организации срок службы стола будет равен трем годам (36 месяцев). Поэтому в феврале 2007 г. по нему нужно начислить амортизацию в размере 147 руб. (5300 руб. : 36 мес.).

Бухгалтер при этом должен сделать такую проводку:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

– 147 руб. - начислена амортизация стола за февраль.

Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.

В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.

Глава 3. Рекомендации по учету основных средств

3.1 Списание основных средств, если срок службы не истек

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС – это только один из вопросов, с которым сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 НК РФ. Теперь в кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества – из-за его морального или физического износа, хищения или гибели – в этом перечне не упомянуты. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в кодексе, вполне можно расширить. И распространить а числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. №03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. №24-11/35447. Несмотря на то что эти письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика : отметим постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. №Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. №Ф04-2852/2005 (11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. №Ф04-3217/2005 (11569-А27-26), а также Северо-западного округа от 14 октября 2005 г. №А05-25707/04-09. Конечно, свои решения судья принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или модернизации износа.

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие – исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказов Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н).

Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:

Образец

Приказ

От 11 января 2006 года

Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:

Создать постоянно действующую комиссию в составе:

председатель комиссии: директор – Г.Р. Акопов;

члены комиссии: финансовый директор – Т.А. Матюшенко;

главный бухгалтер – О.В. Степанов;

завхоз – Ю.И. Рознов.

Возложить на комиссию следующие обязанности:

осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию;

установление причин списания объектов;

определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка;

Составление актовна списание объектов основных средств.

3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации, вместе с технической документацией на основные средства подлежат передаче в бухгалтерию.

Директор Акопов

Акт списания объекта основных средств составляется по форме №ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма №ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникает, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. №А05-3112/04-12)

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один – для бухгалтерии, другой – для материально ответственного лица.

Обратим внимание: тот факт, что имущество полностью амортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов – это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы: Д 10 К 91 субсчет «Прочие доходы»

- оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Как подтвердить гибель или хищение имущества

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например, в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме №ОС-4 или №ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (письмо МНС России от 8 июня 2004 г. №02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. №03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

Пример 3.

У ЗАО ТФ «Дом торговли» 5 марта 2006 г. угнали автомобиль. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:

3 мес. : 12 мес. = 0,25

Автомобиль зарегистрирован в Москве. Мощность его двигателя равна 109 л. с. Ставка налога в столице для таких машин с 2006 г. составляет 20 руб. Транспортный налог за 2006 г. бухгалтер предприятия должен посчитать так:

109 л. с. 20 руб. 0.25 = 545 руб.

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытков».

Пример 4.

ЗАО ТФ «Дом торговли» в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом – линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

по данным бухгалтерского учета – 90000 руб;

по данным налогового учета – 87000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (90000 – 87000). Отложенный налоговый актив на конец апреля будет равен:

3000 руб. 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Д 99 К 09,