18404 (Учет, амортизация и ремонт основных средств), страница 3

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» – списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»,

К-т сч. 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости ОС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» - списание начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 69, 70, 23 – отражены расходы по ликвидации ОС;

Д-т сч. 10 «Материалы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

или Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражен финансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).

Реализация объектов основных средств:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена договорная стоимость реализуемых ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – сражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отраженна сумма, поступившая в оплату ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76, 23 – отражена сумма расходов, связанных с реализацией ОС (без учета НДС);

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости ОС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» – списание начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыл и убытки»

или Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражен финансовый результат от реализации основных средств (прибыль или убыток);

Безвозмездная передача другому предприятию:

Д-т сч. 01 «Основные срества» субсчет «Выбытие ОС»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых ОС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» – списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым ОС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых ОС;

Д- т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76, 23 – отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС (без учета НДС);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с реализацией нематериальных активов;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

или Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена прибыль (убыток) от безвозмездной передачи ОС.

Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий:

Д-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости ОС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» – списание начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость ОС;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный каптал;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

или Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал.

Выбытие основных средств производится учреждением в установленном действующим законодательством порядке.

Основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются: акты о списании основных средств в бюджетных учреждениях форма №ОС-4 бюдж.; акты о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях форма №ОС-4а бюдж.; акты о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях форма №444. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта;

выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

определение возможности использования или реализации (в т.ч. как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем кредитной организации.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов/расходов.

По дебету счета отражаются:

балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

амортизация, начисленная на выбывающий объект, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

невыплачиваемые арендодателю/лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

переоценка, на сумму разницы между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией (при списании не полностью амортизированных основных средств) в корреспонденции со счетом по учету прироста имущества при переоценке, в пределах суммы остатка на лицевом счете выбывающего объекта;

стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по учету материальных запасов;

суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами.

1.3 Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации подлежат износу. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации реконструкции. Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют текущий, средний и капитальный.

Основные определения ремонтных работ даны в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министра РФ от 20 июля 1998 г. №33н (далее по тексту – Методические указания по учету основных средств).

Текущий ремонт производят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

Капитальный ремонт. Его название говорит само за себя. Например, когда проводят капремонт машины, то чинят ее корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. При капремонте здания все его изношенные конструкции (за исключением каменных и бетонных фундаментов, а также других основных конструкций) заменяются более прочными и экономичными.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разработке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене и восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала (комиссией). Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефекта основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16.

Указанные документы утверждается директором предприятия и отправляются в отдел капитального ремонта или отдел капитального строительства. На основе полученной технической документации этими отделами составляется проект и график производства работ, а так же необходимая сметно-техническая документация. Если ремонт проводит специализированная организация, с ней заключается договор подряда.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

путем создания резерва на ремонт основных средств – по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»;

по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость.

Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебиту счетов учета затрат на производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счете и относиться на конец отчетного года в уменьшение созданного резерва.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты).

Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт основных средств, то сумма превышения относится на затраты производства (расходы на продажу); если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на другой отчетный период, остаток резерва переходит на следующий отчетный год.

По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты организации (счет 99-2 «Прибыли и убытки»).

В учете делают следующие записи:

1) при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы: