18397 (Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли), страница 3

кредит счета 68 "Расходы по налогам и сборам" - начислен НДС с суммой штрафных санкций.

2. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:

а) дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы",

кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - отражено безвозмездное получение основных средств;

б) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение",

кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств.

в) дебет счета 10 "Материалы",

кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;

г) дебет счета 20 "Основное производство",

кредит счета 10 "Материалы" - списаны на производство материалы;

д) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение";

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В соответствии внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признание должником суммы, поступившие в возмещение убытка.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

а) дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - объявлена сумма на возмещение возмещенного убытка;

б) дебет счета 51 "Расчетные счета",

кредит субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;

дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС.

4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Пример

Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкции объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете данную операцию в отчетом году следует отражать как прибыль прошлых лет:

дебет счета 01 "Основные средства",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - отражено списание кредитовой задолженности поставщика;

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается НДС

6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы.

Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчета с разными кредиторами и дебиторами",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

7. Прочие доходы, признанные внереализационнами. В составе этого вида доходов учитывается положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленных при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

дебет счетов 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 50 "Касса"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

дебет счета "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

Внереализационные расходы отражают:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признание к уплате. Эти внереализационные расходы возникают в момент присуждение судом штрафных санкций или признание должником и в его бухгалтерском учете отражаются записью:

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "расчеты с покупателями и заказчиками".

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитывается расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящихся в определенном комплексе и имущие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начинается. Расходы, связанные с содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебиту счета субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, ели имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

а) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - начислена сумма причиненных убытков;

б) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.

4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправление в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в которым они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов амортизации и др.

5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Это вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражают следующими записями:

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"; 63 "Резервы по сомнительным долгам".

6. Суммы дебетовой задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти внереализациооные расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основание данных соответствующей инвентаризации, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетом.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, стоимость которых выражается в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счетов 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами расчетов (68 "Расчеты по налогам и сборам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочими расходами, при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценности, виновники которых по решению суда не установлены и т.п. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.

Учет прибылей и убытков

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытков может быть разным. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением программы реформирования бухгалтерского учета.

При составлении отчета о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 "бухгалтерская отчетность организации" от 18.09.06) следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращение деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленные учетной политикой организации. Ели ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из этого, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) соответствия, согласию согласно которому, расходы должны быть отнесены к периоду возникновение затрат, связанных с получением дохода, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказание услуг, а к периоду поступления средств.

Ранее для представления информации о финансовых результатах деятельности организации использовать большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызвало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащихся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности.

В настоящее время содержание формы № 2 "Отчеты о прибылях и убытках" оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) то продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так за предыдущий период.

С принятием ПБУ 4/99 "бухгалтерская отчетность организации" в состав этого отчета введены такие новые показатели, как "валовая прибыль"; "прибыль убыток от продаж"; "прибыль (убыток) до налогообложения"; "отложенные налоговые активы"; "отложенные налоговые обязательства"; "текущий налог на прибыль". Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.

В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах:

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.

При первом вариант в результате доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов - себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, робот, услуг.

Кроме того, существует многоступенчатая и достаточная формы отчета о прибылях и убытках.

При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом о должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходам и по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого сроках. Такое представление важно для формирования о качество чистой прибыли (убытка) отечественного периода. Кроме того многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.