18283 (Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18283"
Текст 3 страницы из документа "18283"
Данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, обобщает сводная ведомость расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данных сводной ведомости с записями в Главной книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" происходит сверка данных синтетического и аналитического учета [37].
Таким образом, производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться приказами работодателя и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Вывод по разделу 1
В разделе 1 приведена законодательно-нормативная база по регулированию удержаний из заработной платы работника. А именно: в каких случаях, в каком порядке и размерах производятся удержания. Также приведен перечень выплат работникам, из которых удержания производиться не могут.
Дано определение понятию "удержание из заработной платы", наиболее распространенная классификация видов удержаний. Теоретический материал в данном разделе изложен с той очередностью, с которой в настоящее время производятся удержания: обязательные (НДФЛ, алименты, прочие удержания по исполнительным листам); по инициативе работодателя; на основе заключенных договоров, обязательств, письменных соглашений между работником и работодателем и заявлений самого работника.
Также рассмотрен порядок документального оформления и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета операций по удержаниям.
2. Учет удержаний из заработной платы работника
2.1 Учет обязательных удержаний
2.1 1 Налог на доходы физических лиц
Налогу на доходы физических лиц в удержаниях отводится особое место, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.
На организацию и индивидуального предпринимателя, выплачивающих доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате по принадлежности сумм НДФЛ. Исходя из этого, в рамках НДФЛ работодатели исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
В целях правильного начисления НДФЛ необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:
трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.
Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст.224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера, установлена ставка 13%.
Для своевременного и правильного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ необходимо в соответствии с главой 23 НК РФ придерживаться следующего порядка:
Определить сумму доходов в пользу каждого физического лица - получателя раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу. При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
Уменьшить исчисленную сумму на доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ), в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу;
Уменьшить исчисленную базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению стандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ), имущественных (ст.220 НК РФ) и отдельных профессиональных (ст.221 НК РФ) налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база;
Определить сумму налога, исчисляемого как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
Отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках формы N1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
Уплатить исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца (ст.223 НК РФ) или в иные сроки, установленные НК РФ;
Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов по форме N2-НДФЛ (ст.230 НК РФ) [49].
На практике при исчислении налоговой базы по НДФЛ возникает много вопросов о предоставлении работнику налоговых вычетов. Так, в Письме от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 [25] Минфин РФ дал следующие разъяснения: стандартный вычет на ребенка (п.1 пп.4 ст.218 НК РФ) в двойном размере (2000 руб) предоставляют только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Родитель, который уплачивает алименты, право на вычет не имеет.
Сумму НДФЛ рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего года.
НДФЛ в бухгалтерском учете фирмы начисляют тогда, когда работники фактически получили доходы. НДФЛ с зарплаты, доплат, надбавок, компенсаций, премий, пособий и других выплат, предусмотренных договорами и связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей, начисляют в последний день месяца. Исключение составляют отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные при увольнении сотрудников. На них НДФЛ начисляют в день фактической выплаты.
Одновременно с начислением заработной платы работнику отражается удержание НДФЛ, для чего к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открывается субсчет 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Таким образом, в учете делаются записи, представленные в таблице 2.1
Таблица 2.1 - Учет удержания НДФЛ
Хозяйственная операция | Основание | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Начислена заработная плата работнику (основного, вспомогательного, обслуживающего производства, управленческого аппарата и др.) | Расчетно-платежная ведомость | 20, 23, 25, 26 и др. | 70 |
Удержан НДФЛ из заработной платы | 70 | 68-02 |
2.1.2 Удержания по исполнительным документам
Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 [28] сказано, что работника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.
Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:
алиментные обязательства;
возмещение причиненного вреда;
штрафные санкции за административные правонарушения и т.д.
В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:
исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
постановления судебного пристава-исполнителя и т.д.
Что касается исполнительных надписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они являются исполнительными документами только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем и должником, и для принудительного исполнения они применяться не должны. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.
Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь - по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую - все остальные требования.
В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [15]. Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 [29] чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.
Сумма алиментов определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Кроме суммы алиментов, из заработной платы работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям [48].
Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открывается субсчет "Расчеты по исполнительным документам", который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".
Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.
Необходимо заметить, что если на работника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме [43].
Формула расчета по требованиям одинаковой очереди следующая:
Таким образом, при удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные в таблице 2.2
Таблица 2.2 - Учет удержаний по исполнительным документам
Хозяйственная операция | Основание | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника | Расчетно-платежная ведомость, исполнительный документ | 70 | 76-06 |
Выплачены из кассы или перечислены на счет взыскателя удержанные средства | Расходный кассовый ордер или платежное поручение | 76-06 | 50-01, 51 |
Если удержанная сумма переводится по почте | |||
Сдана удержанная сумма в почтовое отделение для пересылки взыскателю | Расходный кассовый ордер | 57 | 50-01 |
Списана удержанная сумма | Уведомление о получении средств взыскателем | 76-06 | 57 |
2.2 Учет удержаний по инициативе работодателя
2.2.1 Удержания причиненного работодателю материального ущерба
Согласно положениям ст.12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученные работодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.
В соответствии с положениями ст.241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более его среднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).