18216 (Учет основных средств), страница 4

91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный)

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

В 2007 г. в ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» по счету 01 «Основные средства» произошли следующие операции:

1. Оприходованы приобретенные основные средства

Дебет 01 «Основные средства» 33841767,74 руб.

Кредит 08 «Приобретение объектов основных средств» 33841767,74 руб.

2. Перемещение основных средств на предприятии

Дебет 01 «Основные средства» 2186928,42 руб.

Кредит 01-1 «Основные средства в организации» 2186928,42 руб.

3. Списана сумма амортизации

Дебет 02 «Амортизация основных средств» 2186928,42 руб.

Кредит 01-2 «Выбытие основных средства» 2186928,42 руб.

В таблице 8 рассмотрим порядок отражения итоговых учетных записей по счету 01 «Основные средства».

Таблица 8 – Схема итоговых учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2007 год, руб.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В 2007 г. в ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» произошли следующие операции:

1. Отражены расходы связанные с выбытием основных средств

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 27715567.9 руб.

Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73

Рассмотрим в таблице 9 схему итоговых учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 9 – Схема итоговых учетных записей по счету 91«Прочие доходы и расходы» на ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» за 2007 год

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 25 «Общепроизводственные расходы» 27715567.9 руб.

2. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

Дебет 10 «Материалы» 517704.22 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 517704.22 руб.

3. Поступила выручка от реализации основных средств

Дебет 51 «Расчета счета» 9561532.34 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 9561532.34 руб.

4. Оплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 975585.46 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 975585.46 руб.

5. Получено в кассу от реализации основных средств

Дебет 50 «Касса» 6105.66 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 6105.66 руб.

6. Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения

Дебет 91-1 «Прочие доходы» 18148076.42 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 18148076.42 руб.

7. . Списан убыток от выбытия основных средств

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 28768843.88 руб.

Кредит 91-2 «Прочие расходы» 28768843.88 руб.

3.4 Учет поступления основных средств

Движение основных средств на предприятии связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

3.5 Учет износа основных средств

В соответствии с Положением по учету № 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На ЗАО «Агрокомбинат Тепличный» амортизация начисляется линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизация на «Агрокомбинате Тепличный» начисляется линейным способом в течение срока полезного использования.

Для учета амортизации основных средств на предприятии используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

В 2007 году в «Агрокомбинате Тепличный» по счету 02 «Амортизация основных средств» произошли следующие операции:

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым:

в основном производстве

Дебет 20 «Растениеводство» 32442897.94 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 32442897.94 руб.;

на общепроизводственные цели

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» 9485781.32 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 9485781.32 руб.;

Рассмотрим в таблице 10 схему итоговых учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств».

на общехозяйственные цели

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 789063,70 руб.

Кредит 02 «Износ основных средств» 789063,70 руб.

2. Начислена амортизация по основным средствам, обслуживаемым процесс реализации

Дебет 44-2 «Коммерческие расходы» 132073,20 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 132073,20 руб.

Таблица 10 – Схема итоговых учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2007 год, руб.

3. Списана сумма амортизации

Дебет 02 «Амортизация основных средств» 2186928,42 руб.

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» 2186928,42 руб.

3.6 Учет ремонта основных средств

Восстановление основных средств на предприятии осуществляется посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды – заказы. Первый экземпляр наряда – заказа передается цеху – производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда – заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.