18209 (Учет основных средств), страница 5

Лизинговые компании – это коммерческие организации (резиденты или нерезиденты России), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.

Законом "О лизинге" предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный – от полутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет.

По видам различают: финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой Д-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой: Д-т 03/1 "Имущество для сдачи в аренду" К-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств".

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03/1, т. е. дебетуется субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" и кредитуется субсчет "Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 "Основное производство" проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа продукции (работ, услуг)", т. е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д-т 90 "Продажа продукции".

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

• на полученную прибыль – Д-т 90 "Продажи" К-т 99-9 "Прибыль (убыток) от продажи" – на сумму дохода;

• на суммы убытков – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" – на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1 [4, с.199-201].

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и составляет Проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

• при поступлении лизингового имущества – Дт 08/4 Кт 76, 60;

• при отражении затрат, связанных с получением лизингового имущества, – Дт 08/4 Кт 50, 51, 60, 76 и др.;

• при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества – Дт 01 Кт 08/4;

• при начислении лизинговых платежей – Дт 76, субсчет "Арендные обязательства" Кт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

• на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества составляется проводка Дт 76, субсчет "По лизинговым платежам" и Кт 51 "Расчетные счета";

• при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91/3, т. е. Дт 91/3 Кт 01 и одновременно на сумму накопленной амортизации – Дт 02/2 Кт 91/3;

• при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой: Дт 01/1 Субсчет "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" Кт 01/2 субсчет "Собственные основные средства".

Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Дт 01 "Основные средства" Кт 02 "Амортизация основных средств" [4, с.201-202].

3.2 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;

• прекращения использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях [9].

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;

• установление причин списания объекта;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

• составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации [4, с.186-190].

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов [9].

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы". Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1. На списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств – Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства".

2. Отражение недоамортизированной стоимости объекта – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

3. Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств – Д-т 10 "Материалы" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств

• Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта.

• В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

• Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т. д. – списание затрат, связанных с продажей основных средств;

• Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражение задолженности бюджету по НДС;

• Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

• Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

• Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

• Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательное производство", "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и другие – списание затрат по разборке объекта;

• Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

• при получении прибыли – Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" – на получение прибыли;

• при наличии убытков – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

• Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и др. – по расходам, связанным с передачей основных средств;

• Д-т 58 "Финансовые вложения" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов – по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

• при получении прибыли – Д-т 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" – на полученную прибыль;

• при наличии убытка – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

• Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – по начислениям НДС на переданные основные средства;

• Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и другие – учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

• Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов расходов" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

• Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – на сумму полученного убытка.

Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.