Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Дебет счета 82 "Резервный капитал",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервирование предстоящих расходов в соответствии с планом счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

• предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов – 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

По дебету:

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По кредиту:

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

2.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Прибыль предприятия является источником пополнения собственного капитала. За счет нее создается резервный капитал. Может быть остаток нераспределенной прибыли, который до ее распределения используется в обороте предприятия, а также для выпуска дополнительных акций.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондирует со счетами:

По дебету:

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

99 Прибыли и убытки

По кредиту:

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

99 Прибыли и убытки

Государство оказывает организациям помощь как в денежной, так и в натуральной форме. Эта помощь выражается в безвозмездной передаче земельных участков, объектов природопользования, объектов инженерной инфраструктуры и т.п. Информация о такого рода государственной помощи отражается на счете 86 «Целевое финансирование».

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 "Целевое финансирование" корреспондирует со счетами:

По дебету:

20 Основное производство

26 Общехозяйственные расходы

83 Добавочный капитал

98 Доходы будущих периодов

По кредиту:

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

41 Товары

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

3. раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации о капитале в бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. И приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. В соответствии с ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации (п. 30). ПБУ определяет основные показатели, которые должен содержать «Отчет об изменениях капитала» ⁴:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала – всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала – всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода

В состав годовой бухгалтерской отчетности включен «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3). Однако ряд организаций имеет право не предоставлять данную форму. К этим организациям относят:

субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ;

субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ;

некоммерческие организации;

общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывающего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Капитал предприятия также находит свое отражение в форме № 1 бухгалтерской отчетности – «Бухгалтерский баланс». В разделе III «капитал и резервы» пассива баланса отражаются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал предприятия, а также целевое финансирование и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Эта форма обязательна для всех предприятий.

4. практическая часть

4.1 Анализ ликвидности баланса

Баланс исследуемого предприятия приведен в приложении 1 данной работы. В таблице 1 приведены показатели ликвидности баланса.

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивается между собой. Так для первых трех строк таблицы актив должен быть больше пассива, либо равен ему, в четвертой строке актив должен быть меньше пассива. Тогда баланс предприятия может считаться абсолютно ликвидным. Для рассматриваемого предприятия данное условие выполняется только для строки 3, т.е. только для медленно реализуемых активов. Таким образом ликвидность баланса отличается от абсолютной. В то же время именно строка 3 выражает наличие долгосрочной платежеспособности. Первые же две строки характеризуют ближайшую либо текущую платежеспособность, которая является низкой у рассматриваемого предприятия.

4.2 Расчет показателей ликвидности и платежеспособности

Показатели относительной ликвидности предприятия приведены в таблице 2.

Рекомендуемое значение коэффициента абсолютной и быстрой ликвидности 0,15 – 0,2. Для рассматриваемого предприятия эти показатели значительно ниже как в начале, так и в конце рассматриваемого периода. Рекомендуемое значение коэффициента текущей ликвидности составляет 0,5 – 0,8. Эти коэффициенты для предприятия также ниже.

Таким образом, баланс предприятия нельзя назвать ликвидным. Предприятие не в состоянии погасить все свои текущие обязательства, а значит его нельзя назвать полностью платежеспособным.

Таблица 1 – Расчет абсолютных показателей ликвидности

АКТИВ	Алгоритм расчета	Значение на начало периода	Значение на конец периода	ПАССИВ	Алгоритм расчета	Значение на начало периода	Значение на конец периода	Платежный излишек (недостаток)
								Значение на начало периода	Значение на конец периода
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Наиболее ликвидные активы	Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения	6431,68	3136,40	Наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы	Статьи раздела V баланса	209986,16	177996,24	-194055	-169567
Быстро-реализуемые активы	Дебиторская задолженность	9499,78	5292,92
Медленно реализуемые активы	Статья «Запасы» раздела II + Прочие оборотные активы	39432,5	38076,56	Долгосрочные пассивы	Статьи раздела IV баланса	0,00	0,00	39432,5	38076,56
Трудно-реализуемые активы	Статья раздела I «Внеоборотные активы»	111050,56	116235,48	Постоянные пассивы	Статьи раздела III «Капитал и резервы»	-43571,64	-15254,90	154622,2	131490,4
БАЛАНС	Строки 1+2+3+4	166414,52	162741,34	БАЛАНС	Строки 1+2+3+4	166414,52	162741,34	-	-

Таблица 2 – Расчет относительных показателей ликвидности

Показатель	Алгоритм расчета	Значение на начало периода	Значение на конец периода
1	2	3	4
Коэффициент абсолютной ликвидности	Отношение денежных средств к краткосрочным пассивам	0,0306	0,0176
Коэффициент быстрой ликвидности	Отношение суммы денежных средств и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам	0,0759	0,0474
Коэффициент текущей ликвидности	Отношение суммы денежных средств, дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам	0,0759	0,0474

4.3 Анализ банкротства

Из рассчитанных ранее показателей можно сделать вывод, что предприятие достаточно близко к банкротству, но пока еще есть резервы для восстановления ликвидности и платежеспособности организации. Это видно еще и из баланса. Несмотря на достаточно большой убыток прошлых лет, он постепенно покрывается предприятием, хотя пока еще и остается достаточно большим.

4.4 Расчет показателей финансовой устойчивости

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия представлен в таблице 3.

В соответствии с таблицей 3 можно определить тип финансовой устойчивости предприятия. Из трех показателей, рассчитанных в графе 8 и 9, первые два как в начале, так и в конце периода являются отрицательными. Это говорит о состоянии финансовой неустойчивости. Источниками финансирования запасов предприятия являются как собственные оборотные средства, так и краткосрочные кредиты и займы. Нормальная платежеспособность предприятия нарушена. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. И тем не менее восстановление платежеспособности все еще возможно.