18110 (Учет изделий из железобетона), страница 2

2.4.Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях сборного железобетона имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемого объекта по норме и лишь незначительная часть – в виде изменения норм и отклонений от них. К таким предпосылкам следует отнести наличие проектной документации на каждый вид и типоразмер готовых изделий, где отражены нормы расхода основных и вспомогательных материалов в разрезе используемых номенклатуры. По операциям технологического процесса с учетом качества работ, из трудоемкости и квалификации рабочих разрабатываются и нормы трудовых затрат. Наличие такой информации служит базой для нормативного калькулирования прямых материальных и трудовых затрат, составления смет на статьи калькуляции, в которых отражаются затраты на организацию производства и управления им, специальные расходы.

Сметы составляют на расходы по подготовке и освению производства, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также на затраты по приобретению и изготовлению инструментов и приспособлений целевого назначения и специальные расходы. Сметное планирование осуществляется по каждому цеху основного производства. Исключение составляют общехозяйственные расходы, формируемые в целом по предприятию. Причем к сметам на специальные расходы делаются расчеты не только их полной суммы, но и норм списания на себестоимость калькулируемой единицы продукции.

Сметные затраты определяются на основании утвержденных норм расходов материальных ресурсов, нормативной трудоемкости работ и плановых заданий по текущему ремонту, охране труда, работе внутрицехового и внутризаводского транспорта, а нормы списания – на основе стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения, затрат по их содержанию и ремонту, сроков службы, общей суммы специальных расходов и объема продукции, намечаемого у выпуску на период погашения.

При составлении нормативных калькуляций на каждое изделие, типоразмер или марку торговой продукции РСЭО распределяется между продукцией, выпущенной цехом или отдельной технологической линией (в зависимости от метода составления сметы), пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без премиальных выплат), предусмотренной в нормативной калькуляции соответствующих изделий.

Общепроизводственные расходы распределяют между технологическими линиями с различной степенью механизации пропорционально двум слагаемым: основной заработной плате производственных рабочих (без премиальных доплат) и РСЭО этих линий, а между отдельными изделиями каждой технологической линии – пропорционально первому слагаемому.

Общехозяйственные расходы первоначально распределяют между готовой продукцией основного производства; изделиями ширпотреба; изделиями, работами и услугами вспомогательных производств и транспорта; капитальным строительством и ремонтом; жилищно-коммунальным хозяйством и др. Часть затрат, относящуюся к готовой продукции, включают в себестоимость отдельных видов изделий пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат) и РСЭО.

Определение фактической себестоимости в пределах норм не вызывает затруднений. Выпуск продукции в натуральных измерителях умножается на нормативный расход по данным нормативных калькуляций на каждый типоразмер, марки готовой продукции. Наряду с этим организован учет отклонений от норм и их изменений.

На предприятиях сборного железобетона применяются все способы выявления отклонений от норм:

• составление сигнального документа;

• предварительные расчеты;

• инвентаризация.

Однако для этой отрасли в большей мере характерны предварительные расчеты. Особенно широко они применяются при приготовлении бетона, где отклонения то нормативной рецептуры, вызванными структурными сдвигами в составе компонентов из-за изменения качества используемых материалов, качества и химического состава природных примесей, оформляют лабораторными расчетами, которые фиксируются в журналах производства бетона раздельно по товарному бетону и используемому в своем производстве. Записи в журналах служат основанием при формировании информации о расходе материалов за смену, обобщение которой в месячных группировочных ведомостях дает возможность определить потребление каждого вида материалов на приготовление бетона разных марок. Разница между лабораторными расчетами и нормативным расходом считается расчетным документированным отклонением от норм.

Применение расчетного способа выявления отклонений от норм позволяет со значительной степенью точности определять себестоимость товарного бетона и бетона, используемого в своем производстве, по маркам.

В арматурном цехе на все отклонения от норм составляются сигнальные документы, в которых отмечается не только количество, но и причины отклонений от норм.

Контроль за полнотой выявленных документированных отклонений осуществляется путем проведения инвентаризации. Ее результаты сопоставляются с нормативным расходом и документированными отклонениями. Разница составляет недокументированные отклонения.

Инвентарным способом выявляется и фактический расход материалов в формовочном цехе, а также по всем косвенно распределяемым затратам.

На все случаи отклонения от норм по заработной плате составляются сигнальные документы.

Однако в управлении себестоимостью, при изыскании путей более рационального ведения хозяйства не менее важен, чем изучение причин отклонений от норм, учет изменений самих норм, вызванных проведением на предприятиях организационно-технических мероприятий по снижению материалоемкости и трудоемкости процессов. Для облегчения учета изменения норм приурочиваются к началу месяца. Зафиксированные в специальном журнале изменения норм позволяют охарактеризовать эффективность осуществленных мероприятий по внедрению новой техники, технологии, совершенствованию организации производства и труда на предприятии, а по отрасли в целом – происходящего в ней научно-технического прогресса.

Исходя из изложенного затраты по производствам, предприятию в целом, отдельным типоразмерам (маркам) товарной продукции и калькуляционным статьям определяют как сумму расходов по норме, изменений и отклонений от нее.

Объектом учета затрат на производство при этом являются процессы приготовления бетона, изготовления арматуры и формовки железобетона.

Объектом калькулирования выступают отдельные типоразмеры и марки товарной продукции. При выпуске сборного железобетона большого ассортимента в качестве объектов калькулирования могут использоваться виды продукции (группы изделий одного вида, но разных типоразмеров). С развитием компьютеризации и расширением сферы применения ЭВМ при обработке экономической информации появляется возможность сделать учет более аналитичным, разукрупнить объекты калькулирования, при любой номенклатуре выпускаемых изделий иметь объектом калькулирования отдельные типоразмеры изделий из железобетона, марки товарного бетона и виды реализуемой на сторону арматуры.

Калькуляционная единица по каждому виду (группе) продукции выбирается в соответствии с принятой для предприятия и в целом по народному хозяйству натуральной единицей измерения объема, указанной в прейскурантах оптовых цен. К ним относятся кубические, квадратные и погонные метры, а также штуки. Некоторые изделия измеряются по общим габаритам или только в плотном теле, т.е. без учета проемов. Обобщающей калькуляционной единицей для всего сборного железобетона является кубический метр.

1. Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

3.1.Калькулирование фактической себестоимости.

Калькулирование фактической себестоимости предполагает проведение последовательных расчетов, позволяющих определить производственные расходы в целом за отчетный период, выделить часть из них, относящуюся к товарному выпуску, распределить ее между отдельными видами изделий, типоразмерами и марками готовой продукции и рассчитать себестоимость калькулируемой единицы.

Каждый из указанных расчетов оформляется в формах, предусмотренных отраслевыми методическими указаниями с учетом специфики производства, принятым в отрасли попередельным методом учета и бесполуфабрикатным вариантом обобщения затрат.

Информация обобщается «Ведомости учета затрат на основное производство (счет №20) за отчетный месяц», где в разрезе калькуляционных статей группируются затраты, оставшиеся в составе незавершенного производства на начало месяца, произведенные за отчетный период (по каждому цеху и всего по предприятию) и относящиеся к незавершенному производству на конец месяца.

Все эти показатели отражаются по дебету счета «Основное производство». По кредиту данного счета выделяются списание окончательного брака, используемых отходов, возврата неиспользованных материалов и прочие списания, а также фактические затраты на выпуск готовой продукции.

Себестоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода не что иное как сальдо счета «Основное производство». На конец периода оно определяется (как и по всем активным счетам) суммированием остатка на начало месяца и оборота по дебету счета (по счету «Основное производство» - это общая сумма затрат за месяц) и вычитанием из полученного результата оборота по кредиту (в нашем случае – все перечисленные списания).

Большую часть сведений, необходимых для указанных расчетов, получают из учета на синтетических счетах и группировок по цехам (производствам). Незавершенное производство на начало периода, например, равно аналогичному показателю на конец предшествующего периода, затраты за отчетный месяц оформлены первичными документами и учтены в размере цеха, а в целом по предприятию они получаются путем суммирования расходов. На все списания кроме фактических затрат на выпуск товарной продукции есть акты (или другие первичные документы), отражающие количество списанного. Принятая в отрасли их оценка предполагает получение стоимостного выражения списания. Используемые отходы могут оцениваться по цене исходных материалов либо по цене возможного использования; недоиспользованные материалы – по фактической себестоимости их заготовления; окончательный брак, списания на проведение испытаний и другое – по нормативной стоимости.

3.2.Определение себестоимости незавершенного производства.

Методологией учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях строительных материалов предусмотрены два варианта определения фактической себестоимости выпущенной продукции.

Первый предусматривает оценку незавершенного производства по установленным нормативам и определение себестоимости продукции сальдовым способом. Второй вариант предполагает нормативную оценку затрат на производство товарной продукции. Себестоимость незавершенного производства при этом определяется как остатки незавершенного производства на начало месяца плюс затраты за отчетный период минус списания, включая товарную продукцию, оцененную по нормативной себестоимости.

На предприятиях сборного железобетона чаще применяется первый способ, т.е. определение незавершенного производства по нормативной себестоимости.

В состав незавершенного производства включают сформованные изделия из железобетона, арматуру, накладные и закладные детали, находящиеся на разных стадиях обработки до сдачи ОТК, готовые полуфабрикаты собственного производства, употребляемые в следующем переделе, и начатое переработкой сырье (измельченный песок, приготовленная для пенобетона масса и т.д.).

Остатки незавершенного производства определяют по каждому цеху отдельно. Его состав и объем фиксируется в актах на незавершенное производство. При его оценке на конец отчетного периода используют текущие нормы, действующие на 1 число следующего за отчетным месяца, и сметные ставки. В нормативную себестоимость незавершенного производства не включают такие статьи калькуляции, как «Потери от брака», «Расходы по подготовке и освоению производства», «Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы».

Нормативная себестоимость незавершенного производства определяется по операции, на которой закончена обработка изделий. Трудоемкость расчета резко сокращается при создании нормативного справочника на каждый вид готовой продукции по стадиям технологического цикла, т.е. создании нормативной информации не только по виду, типоразмеру, марке товарной продукции, но и по разной степени их частичной готовности. Данный нормативный справочник используется и при определении себестоимости забракованных изделий.

Оценка незавершенного производства по нормативной себестоимости предполагает отнесение результатов использования всех видов ресурсов на товарный выпуск. Такой подход объясняется низким уровнем нормирования, наличием значительных отклонений от норм расхода. Повышение достоверности калькуляции отдельных статей достигается тем, что отклонения от норм распределяют между готовыми изделиями без отнесения на незавершенное производство.

3.3.Расчет плановой себестоимости и учет отклонений при нормативном способе формирования затрат.

Для организации учета при нормативном способе формирования затрат составляется расчет нормативной (плановой) себестоимости фактически выпущенной продукции, в основу которого положены данные о фактическом выпуске готовых изделий в натуральных измерителях и текущие нормы. Причем статья «Сырье и материалы» расшифровывается по всем используемым видам сырья и основных материалов, чему способствует соответствующее их нормирование.

Аналогично должен быть организован и учет отклонений от норм. Достигается это следующим путем. Группировка сведений о расходе материалов на изготовление бетона за смену позволяет осуществлять прямое списание материалов на определенную марку бетона по лабораторным нормам. Недокументированные отклонения, выявленные в ходе инвентаризации, распределяются между выпущенными марками бетона пропорционально нормативному расходу конкретных видов материалов.

Результаты группировок и расчетов отражаются в ведомости израсходованных основных материалов на приготовление бетона, где показан фактический расход каждого вида материалов на приготовление общего его объема определенной марки. Зная объем выпуска в натуральном выражении, можно определить расход каждого вида материалов на 1 кубический метр бетона разных марок.

В формовочном цехе (производстве) бетон также учитывается по маркам. В ведомостях формовки изделий из конструкционного бетона определенной марки перечислены наименования изделий, на формовку которых используется данная марка бетона, указывается количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на начало месяца и отформованных за отчетный период. Из их числа выделяются окончательно забракованные, использованные на хозяйственные нужды и испытания, оставшиеся в незавершенном производстве на конец месяца и списанные на склад готовой продукции. На все изделия кроме сданных на склад готовой продукции бетон списывается по нормам.