18059 (Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО "АПСК "Г"), страница 5

Для целей настоящего Положения не признаётся расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением внеоборотных активов;

• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;

в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

3.2 Понятие и классификация доходов и расходов

Расходы и доходы – это потоки материальных и финансовых активов, которые циркулируют на предприятии. Слово « расходы» отличается некоторой неопределённостью. Эта неопределённость усиливается наличием слов, которые можно назвать синонимами: расходы – затраты – издержки – потери – убытки. Расходы, это то, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса. Затраты - это часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды. Если в данном отчетном периоде расходы небыли списаны на затраты, то говорят об их капитализации. Списание расходов представляет собой их декапитализацию. Издержки – та часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости (издержки производства) и процессами реализации работ и услуг (издержки обращения). Если, по тем или иным причинам, бухгалтер считает необходимым капитализировать издержки, то возникают категории типа: транспортно – заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров. Потери – уменьшение актива вследствие непредвиденных обстоятельств (только в результате фактов- событий). Убытки – превышение декапитализированных расходов (затрат над доходами.

Поскольку расходы, наряду с доходами, составляют суть счетоведения и счетоводства, огромное значение приобретает их классификация. В зависимости от поставленных целей может быть создано бесчисленное множество классификаций.

К₁ – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события.

К₂ – по признанию – начисленные и оплаченные.

К₃ - по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные.

К₄ - по периоду – прошлые. Текущие, будущие.

К₅ - по отношению к балансу – капитализируемые и некапитализируемые.

К₆ – по эластичности – переменные и постоянные.

К₇ - по распределению - комплексные и идентифицированные.

К₈ – по ожиданию – ординарные и экстраординарные.

К₉ – по значению единичной затраты – обычные (средние) и маржинальные.

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов.

К₁₁ – по оценке – нормативные, плановые, по фактическим ценам, по текущим продажным и по покупным текущим покупным ценам.

К₁₂ – по стадиям воспроизводства – производства, обращения, распределения, потребления.

К₁₃ – по видам расходов – материалы, заработная плата, амортизация, накладные расходы.

К₁₄ – по отношению к конъюнктуре – зависящие и не зависящие от конъюнктуры.

К₁₅ – по значимости - существенные (значимые), несущественные (незначимые).

К₁₆ – по методам квалификации – регистрационные, исчисляемые.

К₁ – по типу факторов хозяйственной жизни, т.е. отнесение к действиям или событиям.

К₂ - по признанию. Разделение расходов связано с моментом их возникновения. В юридических слоях бухгалтерского учета расход у предприятия возникает в тот момент, когда оно берет обязательство его оплатить.

К₃ – по отношению к деньгам. Это связано с понятием расходы: одно дело, когда они начисляются, и совсем другое, когда их отражают, но не опосредствуют деньгами. Это различие, в частности, вызвано особенностью денег как определённого вида актива.

К₄ – по периоду. Расходы возникают в одни отчетные периоды, но могут относиться к другим.

К₅ – по отношению к балансу. Все расходы, кроме расходов будущего периодов, квалифицируются как затраты и подлежат списанию.

К₆ – по эластичности. В зависимости от отношения к объёму выпускаемой или реализуемой продукции расходы традиционно делятся на постоянные и переменные.

К₇ – по распределению. При распределении расходов бухгалтер часто сталкивается идентифицируемыми, а иногда и комплексными расходами, которые искусственным способом относятся к некоторым видам продукции.

К₈ – по ожиданию. Выделяются обычные ординарные факты и неожиданные экстраординарные, форс- мажорные события.

К₉ – по значению единичной затраты. Существенное значение в анализе и управлении имеет деление расходов на обычные и маржинальные. Обычно разделяют затраты, относящиеся на выпущенную и проданную продукцию. Исходя из этих величин исчисляются средние значения затрат.

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу. Все расходы, производимые предприятием, делятся по степени юридической сопоставимости.

К₁₁ – по оценке. Расходы могут показываться в нескольких оценках: нормативные, плановые, фактические расходы, текущие продажные цены, текущие покупные цены.

К₁₂ – по стадиям воспроизводства. Для этого открываются четыре счета по учету расходов: производства, обращения, распределения и потребления.

К₁₃ – по видам расходов. Эта классификация имеет центральное значение в счетоводстве и значительно меньшее в счетоведении.

К₁₄ – по отношению к конъюнктуре. Часть расходов обусловлена конъюнктурой, и это мешает проводить сравнения их стабильности, а соответственно и стабильности технологических процессов.

К₁₅ – по значимости. Деление расходов на существенные и несущественные распространено у англоязычных народов.

К₁₆ - по методам квалификации. Методы начисления позволяют разделить расходы на регистрируемые непосредственно и исчисляемые косвенным способом.

Эти классификации, взятые вместе, отражают сложнейшее переплетение интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах.

Доходы – это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, согласно постулату Дзаппа, понятие «доходы» отличается большей определённостью, чем понятие « расходов». Но эта в значительной степени « зеркальна» по отношению к классификации расходов.

Доходы классифицируются по следующим основаниям:

К₁ – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события;

К₂ – по признанию – начисленные и оплаченные;

К₃ – по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные;

К₄ – по отчетному периоду – прошлые, текущие, будущие;

К₅ – по отношению к балансу – капитализированные и некапитализированные;

К₆ – по эластичности – переменные и постоянные;

К₇ – по распределению – идентифицированные и комплексные;

К₈ – по ожиданию – ординарные и экстраординарные;

К₉ – по значению дохода на единицу продукции – обычные и маржинальные;

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов;

К₁₁ - по отношению к фирме – фирменные и собственника;

К₁₂ - по отношению к реализации – реализованные и произведённые;

К₁₃ – по социальным отношениям – частные и общественные.

К₁- по типу факторов хозяйственной жизни. Доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т.е. за счет фактов - действий, так и за сет увеличения оценки активов, безвозмездного получения ценностей и подобных им фактов – событий. В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором, напротив, в теории статического баланса считается, что и действия, и события формируют доход предприятия.

К₂ - по признанию. В юридических слоях признание дохода связано с переходом права собственности, в экономических – с получением ценностей и денег. Совершенно естественно, что суммы дохода в первом и втором слоях, как правило не совпадают, но во всяком случае, идет речь о признании момента передачи права собственности, будут ли получены деньги или ценности, установить достаточно легко. Однако если речь идёт о продажи ценностей в кредит. То тут бухгалтер сталкивается с осложнением. В самом деле, если вещь продана в кредит, то с юридической точки зрения, доход (и соответственно прибыль) возникает на всю величину её продажной цены сразу после перехода права собственности к покупателю. В экономических слоях доход формируется по получении от покупателя очередных платежей, при этом возможны три варианта:

• если прибыль возникает после передачи вещи;

• или прибыль возникает после получения очередного платежа, который покрывает себестоимость вещи и расходы, связанные с её реализацией;

• или прибыль возникает с каждым очередным платежом.

С точки зрения счетоводства все эти варианты неудовлетворительны, В первом случае, если право собственности переходит в момент передачи вещи покупателю, у продавца возникает прибыль, но на самом деле вместо несомненных ценностей оказывается дебиторская задолженность, которая с достаточной степенью вероятности может оказаться безнадёжной. Второй вариант технически сложен. А практически, в существенной степени, воспроизводит недостатки первого. Третий - отличается ещё большей сложностью, так как при реализации надо по каждой сделке устанавливать момент предполагаемой окупаемости, который в дальнейшем трудно отделить, а принимая во внимание, что иные ожидаемые платежи так и не поступят, приходится сделать вывод о неприемлемости и этого метода. Однако в счетоводстве бухгалтеру приходится делать выбор между этими вариантами. Он должен остановится на менее плохом варианте и всё зависит от того, стремится ли бухгалтер преувеличивать или преуменьшить прибыль предприятия.

К₃ – по отношению к деньгам. Доходы, естественно могут выражаться в денежной форме, но очень часто они бывают представлены в виде ценных бумаг. В обоих случаях можно говорить о монетарном доходе. Даже еще не поступившие платежи, отражены как дебиторская задолженность, в юридической мантии считаются монетарными доходами. В этом случае возникают сложности с оценкой поступающих ценностей. Это в первую очередь относится к бартерным сделкам. Физиократы склонны были трактовать их как договор мены, Э. Кондильяк (1715 г.) – как договор купли – продажи. В первом случае речь идет о пермутациях, во втором – модификациях, т. е. в первом случае бартер не создаёт прибыли, во втором - создаёт.

К₄ - по отчетному периоду. Все, что утверждалось относительно расходов отчетного периода, справедливо и для доходов. Согласно принципу идентификации можно выделить три вида доходов:

• прошлые представлены в виде поступлений, они были капитализированы в предыдущие отчетные периоды и в данном периоде, декапитализируясь, только присоединяются к прибыли текущего отчетного периода;

• текущие доходы – увеличение актива, которое признаётся доходом данного отчетного периода;

• будущие доходы – это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, но прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. Таким образом, в этом случае речь идет о капитализации доходов, т. е. Введя часть доходов в пассив баланса как доходы будущих периодов, бухгалтер уменьшает величину прибыли данного отчетного периода и превращает явно монетарные доходы в монетарный капитал. Но в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов.

К₆ – по эластичности. Доходы, как и расходы, де6лятся на переменные и постоянные. Деление доходов по степени эластичности проявляется даже последовательнее. Роль постоянных доходов менее значительна, и их суммы исчислять проще (например, арендные платежи). В юридической мантии бухгалтер просто фиксирует следуемые поступления, а в экономической – платежи. В первом случае доходы четко соотносятся с отчетными периодами, во втором - с поступлением денег, в первом случае дебетуются счета расчетов, во втором – счета денежных средств.