17962 (Учет движения основных средств), страница 6

Дт19-1 Кт 60 3747,91 руб. (126 долл. США *29,7453 руб.)

29 января 2004 г.:

1.проиведена оплата стоимости станка согласно условиям договора

Дт 60 Кт 51 24573,67 руб. (826 долл. США *29,7502 руб.)

2. признана в составе фактических затрат на приобретение станка положительная суммовая разница (до принятия станка к учету):

Дт08-4 Кт60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

3. отражена сумма НДС по суммовой разнице

Дт 19-1 Кт 60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

29 января 2004 г.

1. отражено принятие к учету станка в качестве

Дт 01 Кт 08-4 20825,14 руб. (20821,71 руб.+3,43 руб.)

2. принята к вычету сумма НДС по приобретенному и выплаченному станку

Дт 68 Кт 19-1 3748,53 руб. (3747,91 + 0,62 руб.).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

2.4. Учет амортизации и восстановления основных средств.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1. сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;

2. сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамках обычной и операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящие на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:

1. начислена амортизация основных средств, если предоставление предметов в аренду- обычная деятельность предприятия

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

1. начислена амортизация основных средств, если предоставление объектов в аренду - операционная деятельность предприятия

Дт 91 Кт02

Капитальные вложения, осуществляемые арендаторами в арендованные ими объекты и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции отражаются следующим образом:

1. отражены в виде капитальных вложений материальные и трудовые затраты, а так же отчисления в социальные фонды;

Дт 08 Кт 10, 70, 69

1. учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

1. списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю

Дт 91 Кт 08

1. списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений

Дт02 Кт 91

В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Регулярная передача объекта в аренду относится к категории обычных хозяйственных операций. Поэтому в учредительных документах предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:

Дт 29 Кт 02

Дт 91 Кт 29,

где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС – 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».

Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице

(Приложение 2.1.).

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1	2	3
Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации)	20,23,25,26,44, 29	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации	91	02
Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием	20,23,25,26,29, 44	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения	20,23,25,26, 44,29	02
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации	98-2	91
Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств	83	02
Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств	02	83
Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности суммы излишне начисленной амортизации	02	91

Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика. В налоговом учете такие объекты следует принимать на баланс по остаточной стоимости. Разница может быть существенной. Если в налоговом учете использовать действующий бухгалтерский план счетов, то отразить этот случай можно следующими двумя вариантами проводок.

1 вариант:

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80);

2. приняты на учет капитальные вложения учредителя на сумму остаточной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. учтена в качестве добавочного капитала организации сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 08 Кт 83);

4оставлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости);

(Дт 01 Кт 08);

1. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

1. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 83 Кт 08)

вариант 2.

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере оценочной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80)

2. приняты на счет капитальные вложении я учредителя на сумму оценочной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. составлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости)

(Дт 01 Кт 08);

4. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

1. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимости

(Дт 84 (91) Кт 08);

В первом варианте в налоговом учете величина уставного капитала организации не совпадает с его размером в бухгалтерском учете, что соответствует формальным требованиям главы 25 НК РФ. При этом возникает добавочный капитал, за счет которого постепенно погашается сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью. Во - втором сохраняется идентичность уставных капиталов, а доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью списывается за счет чистой прибыли. Второй вариант более отвечает экономической сущности учета.

В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице (Приложение 2.2.).

№ группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 лет до 3 лет включительно
3	От 3 лет до 5 лет включительно
4	От 5 лет до 7 лет включительно
5	От 7 лет до 10 лет включительно
6	От 10 лет до 15 лет включительно
7	От 15 лет до 20 лет включительно
8	От 20 лет до 25 лет включительно
9	От 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:

- если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;

- если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;