17946 (Учет готовой продукции (на примере ООО "Белнедра")), страница 2

— отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета — этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщенный характер Международных стандартов финансовой отчетности и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учета тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Принимая во внимание современное состояние бухгалтерского учета, наблюдается тенденция постоянного сближения с международными стандартами, которая вносит свои коррективы, так в 2008 г. вышло ПБУ 1/2008, 2/2008, ПБУ 11/2008 ПБУ, 15/2008, ПБУ 21/2008.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации» было утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №10н. Таким образом, учетную политику на 2009 год необходимо будет формировать в соответствии с ПБУ 1/2008, а просуществовавшее 10 лет ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утрачивает силу с 1 января будущего года.

В ПБУ 1/2008 установлены новые правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. Кроме главного бухгалтера, право формировать учетную политику организации может быть предоставлено и иному должностному лицу организации, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Изменения в учетную политику можно вносить в течение текущего финансового года. Также изменена формулировка, касающаяся утверждения форм первичных документов: « утверждаются формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности».

Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н утверждено Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 2/2008. Должно применяться:

— юридическими лицами, являющимися подрядчиками/субподрядчиками по договорам строительного подряда;

— сторонами договора оказания услуг в области архитектуры, инженерно— технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимися объектом, на выполнение работ по реконструкции, моделировании, ремонту объектов основных средств, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

ПБУ 2/2008 применимо не всеми. В соответствии с пунктом 1 и 2 ПБУ 2/2008 его должны применять упомянутые выше организации только в случае, если:

— заключенный договор носит долгосрочный характер — длительность его выполнения составляет более 1 отчетного года;

— срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные даты.

Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48 было утверждено и введено в действие положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), призванное заменить собой ранее действовавшее положение «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) Новое Положение разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Нормами комментируемого документа необходимо руководствоваться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Поэтому все нововведения ПБУ «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) необходимо учитывать только в 2009 году.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н утверждено Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».Таким образом, установлен новый порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам юридических лиц. В том числе, он распространяется на беспроцентные договоры займа и договоры государственного займа. В частности, исключены положения о необходимости включения затрат по кредитам и займам в стоимость материально— производственных запасов. В то же время сохранено требование о включении процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива.

Согласно последним изменениям, отраженным в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», выбор способа амортизации основных средств, несомненно, влияет на финансовые показатели деятельности организации.

В ПБУ 21/2008 уточнен перечень информации, которую организация должна раскрывать при внесении упомянутых изменений. В частности, организации обязаны раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. Таким образом, состав и объем информации, подлежащей раскрытию, предлагается существенно расширить, что может обусловить возникновение предпосылок для ошибок и неточностей, а также снизить привлекательность применения иных (отличных от используемых у налогоплательщика) способов и методов организации и ведения бухгалтерского учета. Также урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в тех случаях, когда изменения связаны с первым применением нормативного правового акта или его изменением

Все принятые в 2008 г. ПБУ должны применяться, начиная с бухгалтерской отчетности 2009.

В этих условиях следует отметить, что соблюдение принципов гармонизации российского бухгалтерского учета с межнациональными идеями, заложенными МСФО, позволяет при разработке ПБУ использовать все положительное, что содержится в МСФО, и все рациональное, что имелось в прежних централизованных указаниях по организации учета. Безусловно, развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, глобализация в мировом масштабе в последующем приведут к дальней гармонизации в методологии и постановке бухгалтерского учета и единообразию в содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности всех стран мира.

1.2 Бухгалтерский учет готовой продукции — предмет исследования

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [10]. Работы и услуги — это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях [10]. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

— фактическая производственная себестоимость. Применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

— нормативная себестоимость. В качестве учетных цен ее целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

— договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и ее остатки на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [9].

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства[6].

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции[11].

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение.

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21).

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг [8].

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам работ или комплексам, имеющим самостоятельное значение. При этом используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета готовой продукции

Основными задачами бухгалтерского учета признаны:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

— самой современной задачей является задача, рассматривающая бухгалтерский учет как инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.