17932 (Учет встречной торговли), страница 2

Кредитование в форме эмиссии ценных бумаг предусматривает выпуск и реализацию предприятием обязательств в виде облигаций с выплатой их собственникам процентов. Сумма облигационного займа проводится по дебету счетов денежных средств с кредитованием счета 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям". Возвращение кредита путем выкупа облигаций отображается обратной записью.

3. Понятие и учет бартерных операций

Понятие международного бартера

Наиболее распространенным в Украине видом встречной торговли является бартер (как внутри страны, так и за ее пределами).

Международный бартер - это операция, которая включает экспорт и импорт товаров без денежной оплаты и участия банков в расчетах.

Порядок осуществления бартерных операций

Эквивалентность международного бартера достигается за счет равенства стоимостей продуктов, которые обмениваются, по мировым ценам.

Оценка товаров, которые обмениваются, в единой валюте (по законодательству Украины - долл. США) необходима для:

• начисления таможенной пошлины, налогов и сборов;

• осуществления контроля;

• транспортного страхования;

• оценки и выплаты возможных убытков;

• начисления и выплаты штрафных санкций;

• возможной уценки товара;

• обеспечения кредитных обязательств на случай залога товаров и т.п..

В Украине все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право на проведение товарообменных (бартерных) операций соответственно законодательству. Но с целью увеличения поступлений в Украину валютных средств, стабилизации денежной национальной единицы и оздоровления финансово-банковской системы государства в целом может быть запрещено проведение товарообменных (бартерных) операций некоторыми товарами (роботами, услугами) в области внешнеэкономической деятельности.

Для применения антидемпинговых мероприятий по определенному перечню товаров при заключении бартерных контрактов предприятия должны открывать предварительный импортный депозит в долл. США.

Предварительный импортный депозит - это своего рода депозитный счет, который открывается за счет средств предприятия на протяжении трех дней с момента заключения бартерного контракта и действует на протяжении всего периода бартерного контракта и возвращается на протяжении трех дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации на импортные товары, которые поступили по бартеру.

Проведение бартерной операции имеет свои преимущества и недостатки:

При отнесении операции к бартерной следует учитывать ее характерные особенности:

• разовый характер;

• участие двух сторон;

• оформление соглашения одним контрактом;

• определение конечной спецификации и объема соглашения до подписания контракта;

• срок расчетов не должен превышать 90 дней. Продолжение указанного срока бартерной операции возможно при получении субъектом внешнеэкономического разового индивидуального разрешения лицензионной комиссии при Главном управлении по вопросам внешней торговли;

• на количество товаров, которые обмениваются, не влияет изменение цен на мировом рынке.

Договор на проведение бартерной операции

Для осуществления внешнеэкономической бартерной операции необходимо заключить договор.

При заключении бартерного (товарообменного) договора (контракта) следует четко определить номенклатуру встречных поставок, а также сбалансировать по стоимости экспортную и импортную части соглашения.

Определение сторон в бартерном контракте отличается тем, что любая из них является одновременно и продавцом, и покупателем. Поэтому в контракте обычно указывается только название фирмы. В тех случаях, когда заранее известно, которая из сторон первой осуществит поставку товара, иногда вводятся понятие "первый поставщик" и "второй поставщик".

Предмет контракта определяет обязательство сторон обмениваться только товарами с указанием их названий, коротких характеристик и физического объема поставок с каждой стороны. Если предметом обмена является несколько товаров, то делается ссылка на добавленную спецификацию. В этом же разделе указываются базисные условия взаимных поставок, которые могут быть разными для любой из сторон.

Цены бартерного контракта согласовываются на одинаковых базисных условиях поставок, а потом к ним делаются поправки, которые учитывают реальные затраты, связанные с процессом поставок. Общая сумма контракта подсчитывается сторонами после внесения в цену поправок, которые учитывают базисные условия, а объемы взаимных поставок корректируются таким образом, чтобы их стоимости были одинаковыми. Таможенная пошлина, налоги и сборы любая из сторон контракта платит в своей стране самостоятельно без любых взаимных расчетов.

Порядок предъявления претензий по срокам поставок, по количеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков и штрафных санкций за ненадлежащее выполнение сторонами обязательств по бартерному контракту аналогичны тем, которые были изложены для контрактов купли-продажи. Бартерные контракты должны содержать согласованные сторонами условия, которые предусматривают, что возмещение понесенных убытков и выплата начисленных штрафных санкций осуществляется в денежной форме.

В том случае, если претензии предъявлены предприятию, которое первым доставило товары, другая сторона по условиям контракта может:

• уменьшить стоимостной объем своей поставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;

• уменьшить стоимостный объем своей поставки на стоимость неоплаченных товаров;

• уменьшить стоимостный объем своей поставки на согласованный размер скидок на полученный некачественный товар;

• приостановить или отказаться от выполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состоянии выполнить принятые на себя обязательства, и требовать возмещения убытков.

Более сложным является состояние первого поставщика, который выполнил свои обязательства и столкнулся с тем, что второй поставщик не только опоздал с поставкой, но и отгрузил товар, который не отвечает предусмотренным в контракте характеристикам. К сожалению, достаточно эффективного выхода из такой ситуации не предусмотрено.

Порядок таможенного оформления бартерных операций

При таможенном оформлении экспортированного товара в грузовой таможенной декларации в графе 24 "Характер соглашения" проставляется код "51" (перемещение товаров в порядке прямого товарообмена (бартерное соглашение). Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которое состоялось первым:

• дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) нерезиденту (операции по экспорту облагается НДС по нулевой ставке);

• дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) налогоплательщиком (ставка НДС - 20 %).

Экспортные операции облагаются налогами по нулевой ставке, поэтому определение налоговых обязательств при внешнеэкономическом бартере является сугубо формальным.

Дата возникновения налогового кредита определяется по дате осуществления заключительной (балансирующей) операции.

Таким образом, если импортная часть контракта предшествует экспортной, то право на налоговый кредит возникает только по дате экспортной поставки, а в случае отгрузки товара, который экспортируется, частями - пропорционально любой из экспортных отгрузок.

Налогоплательщики на сумму определенных таким образом налоговых обязательств могут выдать таможенному органу налоговый вексель с последующим погашением в установленные сроки.

В случае вывоза (экспорта) материальных ценностей за границу таможенной территории Украины путем бартерных операций суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, других материальных ценностей, нематериальных активов отображаются по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов, товаров, затрат производства.

Таким образом, действует механизм сторнирования налогового кредита, уплаченного при приобретении товаров, которые со временем экспортируются по бартерным соглашениям.

Контроль за осуществлением товарообменной (бартерной) операции осуществляют органы таможенной службы по месту аккредитации предприятия-резидента. Когда нерезидент вместо поставки импортной части контракта выполняет свои обязательства путем перечисления средств на счет резидента - субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, основанием для снятия соглашения с таможенного контроля являются:

1) банковские документы, которые подтверждают поступление средств на счет резидента в сумме, эквивалентной стоимости продукции, которая не поступила по контракту;

2) копии дополнительных соглашений, которые изменяют характер договора.

Особенности расчета сумм бартерных операций

Хотя при бартере расчеты за товары (через банковскую систему) не проводятся, стоимостная оценка товаров необходима, прежде всего, для обеспечения эквивалентности обмена, и для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, применения санкций. Эквивалентность обмена может быть достигнута только в том случае, если оценка товаров, которые обмениваются, будет определяться исходя из мировых цен на момент заключения контракта.

Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством Украины, на определенные товары контрактные цены определяются субъектами внешнеэкономической деятельности Украины в соответствии с индикативными ценами.

Они могут устанавливаться на товары:

1) относительно экспорта которых применены антидемпинговые мероприятия или начато антидемпинговое расследование или процедуры в Украине или за ее пределами;

2) относительно которых применяются специальные импортные процедуры (это касается международных торгов и предварительных депозитов);

3) относительно экспорта которых установлен режим квотирования, лицензирования;

4) относительно экспорта которых установлены специальные режимы;

5) экспорт которых осуществляется в порядке применения антимонопольных мероприятий в сфере внешнеэкономической деятельности;

6) в других случаях на выполнение международных обязательств Украины.

Отрицательной стороной бартерного соглашения является субъективное занижение оценки экспортированных товаров и увеличение оценки импортированных товаров с целью накопления иностранной валюты в заграничных банках. Для устранения этих антидемпинговых, по сути незаконных операций, выручка от реализации продукции в рамках бартерной операции с целью налогообложения определяется исходя из обычных цен на такую продукцию на дату прохождения таможенного контроля товара, который экспортируется.

Обычная цена на продукцию - это цена, не ниже средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции по любым другим соглашениям купли-продажи, которые заключены любой стороной на протяжении 30 календарных дней перед датой реализации.

Обычная цена определяется как цена реализации товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.