17816 (Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"), страница 5

авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

суммы залога или задатка;

суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Порядок заполнения строки 020 Отчета о прибылях и убытках

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности делятся на:

материальные;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию и пр.

Не считаются расходами организации и в Отчете не отражаются:

средства от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу клиента (доверителя, принципала);

затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства т т.п.);

суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Код строки 020. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По этой строке отражаются: себестоимость изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. В примере, рассматриваемом в порядке заполнения строки 010, по строке 020 отражается 1 059 230 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 1059).

Коды строк 021-023. Себестоимость реализованной продукции (код строки 021), стоимость приобретения проданных товаров (код строки 022), затраты, произведенные при оказании услуг (строка 023). Возможна более подробная детализация затрат, произведенных при оказании услуг или выполнении работ, тогда в Отчет следует ввести строки с кодами 024, 025 и иными в зависимости от количества различных видов деятельности, которые осуществляет организация.

По данным строкам производится расшифровка значения строки 020 по соответствующим видам деятельности. Сумма значений строк с кодами 021-023 равна значению строки 020.

В нашем примере отражаются:

1) по строке 021 - 834 300 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 834);

2) по строке 022 – 200 000 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 200);

3) по строке 023 – 24 930 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 25).

Код троки 029. Валовая прибыль.

Рассмотрим более подробно каждую строку.

Строка 021. Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг за отчетный период включает себестоимость проданной продукции, отраженную в учете проводкой: Дебит счета 90, Кредит счета 43, себестоимость посреднических услуг, отраженную проводкой: Дебет счета 90, Кредит счета 20, и покупную стоимость реализованных товаров, отраженную проводкой: Дебет счета 90, Кредит счета 41.

По условиям нашего примера вся изготовленная продукция реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме затрат на ее производство. Затраты на производство продукции составили 834 300 руб. Размер затрат на изготовление продукции составляет 834 300 руб. (585 000 руб. + 180 000 руб. + 69 300 руб.).

Материальные и прочие затраты на производство продукции в отчетном периоде в сумме 585 000 руб. отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других – 585 000 руб.

Фонд оплаты труда работников, занятых производством и реализацией, за отчетный период составил 180 000 руб., что в учете отражается проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 180 000 руб.

Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные исходя из фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный год составили 69 300 руб., что в учете отражается следующими проводками:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 25 200 руб.

Строка 022. Допустим, по условию примера себестоимость реализованных покупателям товаров равна стоимости их приобретения. Поскольку все товары, приобретенные в отчетном периоде, списание их стоимости в учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 41 "Товары" – 200 000 руб.

Строка 023. Затраты на оказание посреднических услуг по условиям примера определяются как размер фонда оплаты труда работников, занятых оказанием посреднических услуг, с учетом отчислений во внебюджетные фонды. Стоимость оказанных заказчику услуг отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 20 "Основное производство" – 24 930 руб.

Поскольку по условиям нашего примера вся изготовленная продукция реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме затрат на ее производство. Затраты на производство продукции составили 834 300 руб. Себестоимость посреднических услуг равна 24 930 руб. Покупная стоимость реализованных в отчетном периоде товаров, продукции и услуг составляет1 059 230 руб. (834 300 руб. + 24 930 руб. + 200 000 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Порядок заполнения строк 030-090 Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках. Производственные организации относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку, на упаковку готовой продукции, представительские расходы, выплату зарплаты продавцам и т.п.

Торговые предприятия по этой строке отражают затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

на аренду офисных помещений и складов;

на оплату услуг охраны;

представительские расходы и т.д.

Код строки 030. "Коммерческие расходы".

ПО этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

В нашем случае по строке 030 отражаются 45 050 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 45). Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящиеся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар). Издержки обращения за отчетный период включают:

заработную плату работников организации, занятых торговой деятельностью, - 30 000 руб.;

отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников организации, занятых торговой деятельностью, - 11 550 руб.

Того: величина издержек обращения за отчетный период составила 41 550 руб. ( 30 000 руб. + 11 550 руб.).

Следовательно, сумма издержек обращения по реализованным товарам равна 41 550 руб.

Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые организация собирает на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 129 825 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 130). Управленческие расходы включают расходы на содержание управленческого аппарата. Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, т.е. в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20.

Код строки 050. "Прибыль (убыток) от продаж".

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между строками 010 и суммой строк 020, 030 и 040 или как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организации по другой ставке. В рассматриваемом примере прибыль организации от продаж за отчетный год составляет 302 632,29 руб. (477 507,29 руб. – 45 050 руб. – 129 825 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 303).

Код строки 060. "Проценты к получению". По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

по займам, предоставленным другим организациям (в т.ч. по облигациям);

от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Нужно обратить внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). При этом не важно, поступили ли деньги от заемщика. В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 070. "Проценты к уплате". Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), т.е. в фактическую стоимость приобретенного на заем имущества они не включаются. Поэтому, чтобы сблизит бухгалтерский и налоговый учет, принять на баланс имущество, приобретенные на заемные средства, нужно до первого начисления процентов. В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 080. "Доходы от участия в других организациях".

Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм. Такие доходы (дивиденды) отражаются по строке 080 формы № 2.

Если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям являются обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 отчета.

Прибыль, полученная от совместной деятельности. Организации могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределяют полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В вышеуказанном примере по этой строке ставится прочерк.

Порядок заполнения строк 090, 100 Отчета о прибылях и убытках.

Код строки 090, «Прочие доходы». Перечень прочих доходов содержится в п. 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

По этой строке отчета отражают доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В вышеуказанном примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 100. «Прочие расходы». К прочим расходам, в частности, относятся затраты:

по сдаче имущества в аренду;

от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

по оплате услуг банка;

по оплате процентов по кредитам и займам.

Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также налог на имущество. Глава 30 НК РФ не содержит указаний, на каком счете учитывать этот налог. Тем не менее организация вправе по-прежнему использовать для этой цели счет 91 «Прочие расходы», в учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам (по соответствующим субсчетам).