17810 (Сущность, назначение и виды бухгалтерской отчетности в рыночной экономике), страница 4

дает возможность выявить всю ту совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Из изложенного следует, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и др., должны быть в учете обособлены. Поэтому неслучайно в МСФО актив читается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности )услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. При этом следует иметь в виду, что термин «пассив» означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя. Акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства, как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). Пример 1. При раскрытии информации о выручке от продажи продукции организация не указывает, что в составе выручки 60% составляют продажи на условиях товарообмена (бартера). Общая величина выручки представлена в отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации.

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЛЮКС»

3.1 Характеристика ООО «Люкс»

ООО «Люкс» является розничной организацией реализующей товары

народного потребления. В магазине функционируют следующие секции:

- «Парфюмерия - косметика»;

- «Посуда»;

- «Сувениры - подарки»;

- «Сумки - кожгалантерея»;

- «Шторы - гардины».

Также 000 «Люкс» сдает торговую площадь в аренду. На арендованных площадях сформированы секции: белье, одежда для взрослых и детей, металлопластиковые конструкции, химчистка, золото, часы.

Бухгалтерский учет в 000 «Люкс» ведется в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации, как то Налоговый Кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н), Кодекс об административных правонарушениях, Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина России), План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н), Трудовой кодекс Российской Федерации, и другие.

Каждый год руководителем издается приказ об учетной политике предприятия. В 000 «Люкс» руководителем утверждены обязанности и права главного бухгалтера, должностные инструкции работников бухгалтерии и административного аппарата, формы и регистры бухгалтерского учета, план счетов, графики приема документов.

На предприятии имеются следующие компьютерные системы: бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1 С Бухгалтерия версия 7.7. , для связи с банком используется программа «Банк - клиент», для правовой ориентации в действующем законодательстве установлена программа «Консультант плюс», для сдачи отчетности в налоговую инспекцию по Интернету

приобретены неисключительные права на использование программы ЗАО «Орбита».

Товары в 00 «Люкс» поступают от производственных и оптовых предприятий, а также от индивидуальных предпринимателей и физических лиц. По общему объему, товарным группам и срокам договоры поставки товаров в целом выполняются. Доверенности на получение товароматериальных ценностей заключаются на срок не более месяца.

Товарные отчеты сдаются каждые десять дней материально ответственными лицами в бухгалтерию предприятия.

Кассовые операции в 000 «Люкс» осуществляются на основании действующего Положения о порядке ведения кассовых операций.

Договор на расчетно-кассовое обслуживание заключен с ОАО КБ «Центр Инвест».

3.2 Бухгалтерская отчетность ООО «Люкс»

Учет основных средств в 000 «Люкс» ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденном Министерством финансов РФ Приказом от 30 марта 2001 г. N 26н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

В состав основных средств в 000 «Люкс» включены следующие объекты: - здание,

- вывеска на фасаде,

- кассетная сплит-система в магазине,

- кассовый аппарат,

- компьютер,

- монитор,

- окна металлопластиковые,

- принтер,

- сплиты в офисах,

- телевизор,

- холодильник,

- щит ВРУ.

Основные средства в 000 «Люкс» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).В случае принятия к бухгалтерскому учету основных средств делается про водка :

Дт 01 «Основные средства» Кт 08/4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, H~ подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/0 1.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

ООО «Люкс» может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации на счет 83/1 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости по переоценке». Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы на счет 02 «Амортизация основных средств» следующей проводкой:

Дт 44 «Издержки обращения» 02 «Амортизация основных средств». Срок полезного использования объекта основных средств определяется в 000 «Люкс» при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества' смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации в 000 «Люкс» пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится ДО полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя 000 «Люкс» на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности 000 «Люкс» в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить 000 «Люкс» экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.