17660 (Система учета труда на предприятии ООО "ИВА"), страница 3

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации ››;

70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями ››;

70-3 ‹‹ Расчеты по договорам гражданско-правового характера ››.

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹ Расчеты служащим по оплате труда ›› и кредиту счета 50 ‹‹ Касса ››). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››).

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.

Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;

Кредит счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ››, субсчет ‹‹ Расчеты с депонентами ››.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;

Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››,

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы, Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Аналитический учет по счету 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-54а).

В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.

2.2 Учет удержаний из оплаты труда работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);

за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

за брак; денежные начеты;

за товары, купленные в кредит;

подписная плата за периодические издания;

членские профсоюзные взносы;

перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия по безработице, беременности и родам; пенсии, суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

Все сведения необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по: дебету счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› кредиту счетов 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› (на сумму налога на доходы физических лиц), 28 ‹‹ Брак в производстве ›› (на суммы удержаний с виновников брака), 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ›› (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным, займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов), 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ›› (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› с кредита счета 51 ‹‹ Расчетные счета ››, а по алиментам - по дебету счета 76 ‹‹ Расчет с разными дебиторами и кредиторами ›› с кредита счетов 50 ‹‹ Касса ›› (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 ‹‹ Расчетные счета ›› (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››, субсчет 2 ‹‹ Расчеты по возмещению материального ущерба ››.

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 ‹‹Недостачи и потери от порчи ценностей›› (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 ‹‹Доходы будущих периодов›› (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 ‹‹ Брак в производстве ›› (за потери от брака продукции) и др.

2.3 Организация учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии статьей 24 второй части Налогового кодекса РФ с 1 января 2003г. ввели единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом для налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Таблица 1.

Ставки единого социального налога.

Налогоплательщики должны веси учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.