17641 (Система "Директ-Костинг"), страница 3

И у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные – постоянные для управления себестоимостью.

При описании системы директ-костинг было подчеркнуто деление затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объемов производства. Поэтому следует поподробнее остановиться на проблематике данной классификации затрат.

Здесь можно выделить три группы вопросов:

1. поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;

2. относительность классификации затрат на постоянные и переменные;

3. методы деления затрат на постоянные – переменные.

К постоянным в западном производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства.

Под переменными понимаются затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа – полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Y=a₀ + aX,

Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2 частей – коэффициента а₀, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y – в данном случае – величина совокупных затрат; X – объем производства.

Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:

К_рз = % изменения затрат .

% процент изменения объема

если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна оси абсцисс (рис. 3.1).

В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2).

О пропорциональных затратах говорят тогда. Когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки.

Поведение пропорциональных затрат представлено на рис. 3.3 и 3.4.

З _пост. З_{пост/шт.}

10

1 00

5 00 5

0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению Рис. 3.2 Постоянные затраты по

ко всему объему. отношению к единице продукции.

З_пер. З_пер/шт.

4

8

6

3

З_пер/шт.

4 2

2 1

1 2 3 1 2 3

Рис. 3.3 Пропорциональные затраты Рис. 3.4 Пропорциональные затраты

На весь объем производства. В расчете на единицу продукции.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блоком постоянных затрат можно представить математически следующим образом:

З = З_пост. + З_пер.

Графически эта зависимость выглядит так:

З

З_пер.

1000 З_пост.

0

п

Рис. 3.4 Линейная функция поведения совокупных затрат.

Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат в расчете на единицу выпускаемой продукции:

В виде графика эту зависимость можно представить так:

З

З/шт.

З_{пер./шт.}

З_{пост./шт.}

п

Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат на единицу продукции.

В том случае, если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат. Рис. 3.7 и 3.8

З _пер. З_пер. З_пер/шт.

1 0

5 З_пер/шт

0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные Рис. 3.8 Дегрессивные затраты

затраты. на единицу продукции.

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1.

Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то

К_рз – 15/10 = 1,5

Г рафически это можно представить так:

З_пер. З_пер/шт.

З_пер З_пер/шт.

0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис. 3.9 Поведение прогрессивных Рис. 3.10 Поведение прогрессивных

совокупных затрат. на единицу продукции.

Другим аспектом теории классификации затрат на постоянные – переменные является проблема условности такого из подразделения.

Здесь поднимаются вопросы: есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты на постоянные и переменные; есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к постоянным либо переменным. Эти вопросы достойны отдельного детального рассмотрения, поэтому я не буду рассматривать их в данной работе, а остановлюсь на методах разделения затрат.

3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные.

Рассмотрим наиболее популярные методы на примере кузовного и автосборочного корпусов автомобильного завода им. И.А. Лихачева.

1. Метод высшей и низшей точек.

В таблице 3.1 представлена информация о сборке кабин 9шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всей совокупности информации выбираем данные за 2 периода с максимальным и минимальным значением объема производства.

Таблица 3.1

Исходные данные для определения уровня затрат методом высшей и низшей точек по кузовному корпусу ЗИЛа.

Из таблицы видно, что максимальный объем сборки составил 18582 шт., а минимальный – 12541 шт. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периоды соответственно равны: 209,05 и 179,27 тыс. руб. разница в уровнях объема производств за эти 2 периода: 18582-12541=6041 шт.; а в уровнях затрат: 209,05-179,27=29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на 1 кабину составит: 29790/6041=4,93 руб.