17463 (Принципы принятия и учета дебиторской и кредиторской задолженности), страница 4

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет расчетов с учредителями

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.

Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

По дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. При этом производятся следующие записи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т сч.80 «Уставный капитал». Внесены вклады учредителей в уставный капитал: Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. К-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». [4, стр.118]

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.

Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитываются с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

1) относимые на счетах продаж - налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг - земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы на продажу» и др. К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

3) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения - налоги на имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат): Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц): Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». [4, стр.121]

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет единого налога и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог на вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Учет транспортного налога. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка: Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.

Учет расчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию.

Глава 2: Учета дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии «ООО Сигнал»

Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Сигнал» занимающееся работами по установки сигнализации. Директор - Гарин Г.Н., бухгалтер – Попов П.В. . Устав МП «Сигнал» зарегистрирован в 1988г, зарплата сдельная. Форма ведения бухучета – журнально–ордерная.

На начало отчетного года у предприятия осталось непогашенной Кредиторская задолженность: перед поставщиками – 944р., по авансам полученным - 800р., расчеты с бюджетом – 3353р., по оплате социального страхования – 6000р., по оплате труда – 10000р., с подотчетными лицами – 30., по исполнительным листам – 150., с различными дебиторами и кредиторами. А также дебиторская задолженность: с подотчетными лицами – 173р.

За 02.01. 2007 был оприходован аванс от заказчика на сумму 2415р., что было отражено приходным кассовым ордером: