17306 (Переоценка основных средств), страница 3

на 1 марта 2007 г. - 215 000 руб.;

на 1 апреля 2007 г. - 210 000 руб.;

на 1 мая 2007 г. - 205 000 руб.;

на 1 июня 2007 г. - 200 000 руб.;

на 1 июля 2007 г. - 195 000 руб.;

на 1 августа 2007 г. - 190 000 руб.;

на 1 сентября 2007 г. - 185 000 руб.;

на 1 октября 2007 г. - 180 000 руб.;

на 1 ноября 2007 г. - 175 000 руб.;

на 1 декабря 2007 г. - 170 000 руб.;

на 1 января 2008 г. - 148 500 руб.

На 1 января 2008 г. в учете ООО "Продинвест" были отражены результаты переоценки станка. Его восстановительная стоимость составила 270 000 руб. Фактически начисленная на 1 января 2008 г. амортизация в размере 135 000 руб. была скорректирована на - 13 500 руб. (270 000/300 000 x 135 000 - 135 000). Остаточная стоимость на 1 января 2008 г. с учетом переоценки составила 148 500 руб. (270 000 - 135 000 + 13 500). Авансовые платежи по налогу на имущество за 2007 г. произведены в размере 3341 руб.

При расчете налога на имущество за 2007 г. ООО "Продинвест" учтет стоимость имущества на 1 января 2008 г. с учетом произведенной переоценки.

Среднегодовая стоимость станка за 2007 г. составит:

(225 000 + 220 000 + 215 000 + 210 000 + 205 000 + 200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 148 500) / 13 = 193 731 руб.

Налог на имущество за 2007 г. ООО "Продинвест" уплатит в сумме 921 руб.

(193 731 x 2,2% - 3341).

2.3 Налог на добавленную стоимость

Глава 21 НК РФ не демонстрирует единого подхода к учету результатов переоценки. В некоторых случаях результаты переоценки принимаются при исчислении НДС, в других - должны быть исключены. Рассмотрим их подробнее.

Как известно, организация обязана восстановить в бюджет ранее уплаченный НДС (п.3 ст.170 НК РФ) при:

1) передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшем использовании основных средств для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, а именно:

операций, не облагаемых НДС;

операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ (за исключением передачи в УК (паевой фонд) и правопреемникам по реорганизации);

операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН) или используемых в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст.145 НК РФ (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

При этом в п.3 ст.170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Конечно, то, что результаты переоценки не будут учтены, вполне логично, поскольку речь идет о восстановлении налога, ранее принятого к вычету. В то же время налогоплательщику необходимо обеспечить возможность установления такой суммы. Как это сделать, рассмотрим на примере.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. В мае 2009 г. ООО "Продинвест" передает переоцененное здание в счет вклада в уставный капитал.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет.

Для этого найдем размер условно начисленной амортизации за период с 1 января 2008 г. (первая переоценка) по 1 мая 2009 г. (на момент передачи ОС в УК) без учета переоценок. Он составит 141 667 руб. (2 000 000 руб. / 20 лет / 12 мес. x 17 мес).

Остаточная стоимость ОС без учета переоценок равна 1 258 333 руб. (2 000 000 - 600 000 - 141 667).

Сумма НДС, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению в части остаточной стоимости без учета переоценок, составит 251 667 руб. (400 000/2 000 000 x 1 258 333).

Заметим, умножение остаточной стоимости ОС на момент его передачи в УК без учета переоценок на ставку НДС в размере 18% приведет к искажению суммы налога, подлежащей восстановлению в бюджет, поскольку на момент принятия основного средства к учету и принятию к вычету НДС действовала ставка в размере 20%.

Теперь обратимся к нормам гл.21 НК РФ, согласно которым результаты переоценки основных средств учитываются в целях исчисления НДС. Это п.3 ст.154 и п.2 ст.172 НК РФ.

В п.3 ст.154 НК РФ речь идет о реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС. При такой реализации налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой согласно ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120). Исчисленная налоговая база облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

В п.2 ст.172 НК РФ говорится о том, что при товарообменных операциях (бартере) сумма "входного" НДС, которую организация вправе принять к вычету, корректируется исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет оплаты. При этом к балансовой стоимости имущества также применяется не прямая, а расчетная ставка 10/110 или 18/118 (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8, Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167). Вычисленная таким образом сумма НДС признается фактически уплаченной налогоплательщиком.

Отметим, в платежных поручениях сумма налога должна указываться исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости передаваемого взамен имущества. А к вычету следует принимать именно ту сумму налога, которая определена согласно п.2 ст.172 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).

Заключение

Роль переоценки основных средств очень важна. Переоценка основных средств самым непосредственным образом выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Преимущества проведения переоценки основных средств:

оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

устранение искажений в величине амортизационных отчислений;

приведение размера уставного капитала к реальной величине;

привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной привлекательности компании для потенциальных инвесторов и кредиторов;

улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности;

приближение величины чистых активов к реальной стоимости предприятия;

определение диапазона цен по сделкам купли/продажи (будут рассмотрены отдельно).

Таким образом, переоценка основных средств является важным мероприятием, позволяющим оказывать существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности, повышать инвестиционную привлекательность предприятия, осуществлять контроль полноты и достоверности бухгалтерских данных.

Нормативно-правовые акты и литература

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

2. Постановления ФАС МО от 25.06.2007 N КА-А40/5471-07, ФАС ДО от 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3092.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

5. Утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

8. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник - М., 2007.

9. Керимов В.Э. Бухгалтерский и финансовый учет. Учебник - М., 2007.

10. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник - М., 2007.