17272 (Отчет о прибылях и убытках), страница 4

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены лицензионные платежи (роялти)

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы лицензионных платежей (роялти);

3) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, с/с "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 91-1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03);

4) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Д-т сч. 62

К-т сч. 91-1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В соответствии с ПБУ 19/02 организации отражают приобретенные ими или произведенные вложения в уставные капиталы ООО в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 1 "Паи и акции".

Финансовым результатом в бухгалтерском учете при продаже доли в уставном капитале ООО может быть как прибыль, так и убыток. А для целей налогообложения финансовым результатом может быть только прибыль, а на сумму убытка организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль² .

По мнению Минфина России, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающий на то, что в составе доходов не учитываются суммы, полученные в пределах вклада участником ООО при его выходе из этого общества, распространяется на случаи продажи учредителем своей доли.

Приняв во внимание мнение Минфина России, отражать в бухгалтерском учете продажу доли в уставном капитале ООО с убытком следует с учетом требований ПБУ 18/02.

Пример. ООО "А" в 2008 г. учредило ООО "Б" с уставным капиталом 30 000 руб. По итогам 2007 г. сумма чистых активов составила 10 000 руб. В мае 2008 г. ООО "А" продает свою 100%-ную долю в уставном капитале ООО "Б" физическому лицу за 10 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл.6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

5) сумма равномерного списания отрицательной деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2000):

Д-т сч. 98, с/с "Отрицательная деловая репутация",

К-т сч. 91-1 - списание отрицательной деловой репутации;

7) поступления от продажи иностранной валюты:

Д-т сч. 51

К-т сч. 91-1 - сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;

8) списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов (п. 8 ПБУ 13/2000):

Д-т сч. 86

К-т сч. 91-1 - списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов;

Д-т сч. 20

К-т сч. 02 - начисление амортизационных отчислений по объектам внеоборотных активов, приобретенных за счет бюджетных средств;

9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;

10)поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Д-т сч. 08

К-т сч. 98-2 - безвозмездное поступление объекта основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - оприходован объект основных средств;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и т.п.

К-т сч. 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Д-т сч. 98-2

К-т сч. 91-1 - одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов;

11) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

12) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Д-т сч. 01

К-т сч. 91-1 - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

13) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Д-т сч. 60, 76-4

К-т сч. 91-1 - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

14) курсовые разницы:

Д-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д.

К-т сч. 91-1, с/с - курсовые разницы;

15) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных) - восстановление или списание сумм ранее созданных оценочных резервов:

- восстановление или списание ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей:

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - списание резерва под снижение стоимости материальных ценностей при выбытии материальных ценностей, по которым был ранее образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- восстановление или списание ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под обесценение финансовых вложений в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - списание резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым был ранее образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под обесценение финансовых вложений;

16) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы запасные части, прочие МПЗ, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.

Получение суммы страхового возмещения в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" в редакции Приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н не признается одним из видов прочих доходов. Это означает, что эта операция должна отражаться по кредиту счета 76-1 "Расчеты по страхованию".

Пример. В мае 2008 г. в результате наводнения уничтожена готовая продукция на складе организации. Фактическая себестоимость этой продукции равна 250 000 руб. В апреле 2008 г. организация застраховала свою продукцию на случай стихийного бедствия.

На основании документов территориального управления по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, подтверждающих наступление страхового случая, и полиса страховая компания приняла решение выплатить организации в возмещение ущерба 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета операция будет отражена так, как показано в табл. .8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Строка 100 "Прочие расходы". По строке 100 "Прочие расходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы":

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы на государственную регистрацию права пользования объектами интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;

4) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Д-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 02

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

5) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

7) расходы, связанные с продажей иностранной валюты:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи);

8) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч. 91-2