17272 (Отчет о прибылях и убытках), страница 2

Бухгалтерские записи

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя "Проценты к получению" (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:

- в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)";

- в Приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

Пример. Общая сумма выручки за отчетный год организации "А" составила 40 000 тыс. руб. Организация "А" имеет три вида деятельности - изготавливает женскую одежду, сдает производственные площади в аренду, осуществляет торговую деятельность, - выручка от которых составляет соответственно 10 000, 38 000 и 2000 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)") может быть оформлен следующим образом (тыс. руб.) (табл. 2).

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка

(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)")

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции,

работ, услуг. " По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью отражают на счете 90-2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 40 - перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).

В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения отражается записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 40 - СТОРНО - отражена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, но устанавливающие особый режим перехода права собственности на проданную продукцию к покупателю, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующими записями:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 45 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость такой записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 20 - списана себестоимость выполненных работ, услуг.

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 41 - списана себестоимость проданного товара.

В случае признания организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов (условно-постоянных расходов).

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, установленные гл. 25 НК РФ по таким видам расходов, как на:

- страхование имущества и работников организации;

- ремонт основных средств;

- рекламу;

- командировочные расходы;

- представительские расходы и др.,

в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.

Величина себестоимости проданных товаров (работ, услуг) будет равна сумме расходов по обычным видам деятельности, которая раскрывается отдельно в табл. 3.5 формы № 5 только в том случае, если вся выпущенная продукция будет продана.

Строка 029 "Валовая прибыль". Данные строки "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 030 "Коммерческие расходы". Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не отражаются, а показываются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Планом счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета для отражения коммерческих расходов не предусмотрено, однако организации могут использовать "свободные" номера субсчетов - 5, 6, 7 и 8 к счету 90 "Продажи" для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- представительские;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции:

- полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;

- частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной политикой.

Эти суммы списываются полностью или частично записью в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности":

Д-т сч. 90-5

К-т сч. 44-1 - списаны коммерческие расходы по продаже готовой продукции.

При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

- расходы на упаковку;

- расходы на транспортировку.

Сумма коммерческих расходов подлежит распределению между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Все остальные расходы, связанные с продажей готовой продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).